Cukai Labuan: Rejim 3%, Peraturan Substans dan Bila Ia Gagal

Setiap brosur Labuan membuka dengan nombor yang sama: 3%. Ia tepat, dan ia merupakan fakta yang paling tidak penting tentang rejim ini.

Kadar 3% adalah kadar ke atas asas yang kebanyakan penganjur gambarkan secara longgar, diberikan hanya jika anda melepasi ujian substans yang kini dikuatkuasakan dengan contoh terperinci yang menamakan seorang tea lady, dan kena dibayar oleh entiti yang rakan niaga Malaysianya mungkin dinafikan potongan atas setiap ringgit yang mereka hantar kepadanya. Bil cukai bagi struktur Labuan yang dibina dengan buruk biasanya tidak mendarat pada syarikat Labuan itu langsung. Ia mendarat pada Sdn Bhd yang membayarnya.

Halaman ini merangkumi apa yang dinyatakan oleh statut, apa yang kini diperlukan oleh garis panduan Ketua Pengarah, dan situasi di mana jawapan yang jujur ialah Labuan merupakan alat yang salah.

Apakah yang sebenarnya diliputi oleh 3%?

Seksyen 3 Akta Cukai Aktiviti Perniagaan Labuan 1990 (LBATA) mengenakan cukai ke atas entiti Labuan bagi aktiviti perniagaan Labuan-nya. Segala-galanya lain yang dilakukannya berada di luar Akta dan dikenakan cukai di bawah Akta Cukai Pendapatan 1967 (ITA) secara biasa, mengikut kuasa s.2(3)(a).

Aktiviti perniagaan Labuan sama ada aktiviti perdagangan Labuan atau aktiviti bukan perdagangan Labuan, dijalankan di, dari atau melalui Labuan, tidak termasuk apa-apa yang merupakan kesalahan di bawah undang-undang bertulis.

	Aktiviti perdagangan Labuan	Aktiviti bukan perdagangan Labuan
Definisi	Perbankan, insurans, perdagangan, pengurusan, pelesenan, operasi perkapalan, atau apa-apa aktiviti lain yang bukan aktiviti bukan perdagangan (s.2)	Memegang pelaburan dalam sekuriti, stok, saham, pinjaman, deposit atau harta lain yang terletak di Labuan, bagi pihaknya sendiri (s.2)
Caj	3% ke atas keuntungan boleh dikenakan cukai (s.4(1))	Tidak dikenakan cukai (s.9(1))
Asas	Keuntungan bersih seperti yang dicerminkan dalam akaun yang diaudit (s.4(2))	tidak berkenaan
Gagal substans	24% (s.2B(1A))	24% (s.2B(1A))

Dua akibat yang berikutnya kerap terlepas pandang.

Asasnya ialah keuntungan bersih yang diaudit, bukan pendapatan boleh dikenakan cukai. Seksyen 4(2) menyatakan keuntungan boleh dikenakan cukai ialah keuntungan bersih dalam akaun yang diaudit. Tiada pengiraan elaun modal, tiada jadual tambah balik dan tiada jentera pemindahan kerugian ke hadapan seperti yang disediakan oleh Jadual 3 dan s.44 ITA. Dasar perakaunan anda ialah pengiraan cukai anda.

Mencampurkan kedua-duanya runtuh menjadi perdagangan. Di bawah s.2(2), entiti yang menjalankan kedua-dua aktiviti perdagangan dan bukan perdagangan disifatkan menjalankan aktiviti perdagangan. Garis panduan LHDN bertarikh 10 Disember 2025 menghuraikan ini: apabila entiti menjalankan beberapa aktiviti perdagangan ditambah satu aktiviti bukan perdagangan, setiap aktiviti perdagangan mesti memenuhi ujian substansnya sendiri, dan aktiviti bukan perdagangan meminjam keperluan substans mana-mana aktiviti perdagangan yang merupakan aktiviti penjanaan pendapatan teras (core income generating activity) — yang menyumbang pendapatan paling banyak atau mempunyai kesan ekonomi paling ketara.

Pengecualian harta intelek yang tiada siapa sebut

Pendapatan royalti, dan pendapatan lain daripada hak harta intelek yang boleh diterima sebagai balasan bagi mengeksploitasi hak itu secara komersial, dikecualikan daripada rejim Labuan sepenuhnya. Seksyen 4(3) dan 4(4) menanggalkannya daripada keuntungan perdagangan; s.9(2) dan s.9(3) menanggalkannya daripada keuntungan bukan perdagangan; s.2B(1C) dan s.2B(1D) menanggalkannya walaupun daripada asas 24%. Dalam setiap kes ia dikenakan cukai di bawah ITA 1967.

Seksyen 4(5) mentakrifkan hak itu secara luas: paten, inovasi utiliti, hak cipta, tanda dagangan dan tanda perkhidmatan, reka bentuk perindustrian, reka bentuk susun atur litar bersepadu, proses rahsia, formula, pengetahuan pakar (know-how), petunjuk geografi dan perlindungan varieti tumbuhan, sama ada didaftarkan atau boleh didaftarkan atau tidak.

Jika rancangannya adalah untuk meletakkan jenama atau perisian anda di Labuan dan melesenkannya kembali, rancangan itu tidak berjaya. Ia tidak berjaya sejak pindaan 2019.

Apakah keperluan substans?

Perenggan 2B(1)(b) LBATA memerlukan bilangan pekerja sepenuh masa yang mencukupi di Labuan dan jumlah perbelanjaan operasi tahunan yang mencukupi di Labuan, seperti yang ditetapkan oleh Menteri. Penetapan itu ialah Peraturan-Peraturan Cukai Aktiviti Perniagaan Labuan (Keperluan bagi Aktiviti Perniagaan Labuan) 2021, P.U.(A) 423/2021, diwartakan pada 22 November 2021 dan disifatkan mula berkuat kuasa pada 1 Januari 2019 (peraturan 3, mengenai kawalan dan pengurusan, dari 1 Januari 2021).

Jadual Pertama meliputi aktiviti perdagangan. Satu pilihan mewakili:

Aktiviti perdagangan Labuan	Minimum pekerja sepenuh masa di Labuan	Minimum perbelanjaan operasi tahunan di Labuan
Penginsurans, penginsurans semula, pengendali takaful atau retakaful Labuan	3	RM200,000
Bank Labuan, bank pelaburan, bank Islam atau bank pelaburan Islam	3	RM200,000
Pengurus pengunderaitan, pengurus insurans atau pengurus takaful Labuan	4	RM100,000
Syarikat amanah Labuan	3	RM120,000
Bursa Kewangan Antarabangsa Labuan; pertubuhan kawal selia kendiri	2	RM120,000
Broker insurans, token kredit, pembiayaan pembangunan, kredit bangunan, syarikat pemfaktoran, broker wang, pengurus dana, pemegang lesen sekuriti, pentadbir dana, pengurusan syarikat Labuan	2	RM100,000
Syarikat pemajakan Labuan (tidak lebih 10 syarikat pemajakan berkaitan)	2 setiap kumpulan syarikat	RM100,000 setiap syarikat pemajakan
Perkhidmatan pentadbiran, perakaunan, guaman, pemprosesan sokongan (backroom), gaji, pengurusan bakat, agensi, berkaitan insolvensi atau pengurusan lain	2	RM50,000

Jadual Kedua meliputi aktiviti bukan perdagangan:

Aktiviti bukan perdagangan Labuan	Pekerja	Perbelanjaan operasi
Pegangan pelaburan selain pegangan ekuiti tulen	1	RM20,000
Pegangan ekuiti tulen	Dikecualikan di bawah Perintah Cukai Aktiviti Perniagaan Labuan (Pengecualian) 2020, P.U.(A) 177/2020	RM20,000

Perhatikan struktur entri pemajakan. Bagi 11 hingga 20 syarikat pemajakan berkaitan keperluan meningkat kepada 3 pekerja setiap kumpulan, 21 hingga 30 memberi 4, dan melebihi 30 Jadual menambah satu lagi pekerja setiap kumpulan bagi setiap tambahan 10 syarikat berkaitan — manakala RM100,000 terpakai setiap syarikat, bukan setiap kumpulan. Sepuluh syarikat pemajakan Labuan ialah RM1 juta perbelanjaan operasi Labuan, bukan RM100,000.

Satu percutian khusus aktiviti wajar diketengahkan. Perintah Cukai Aktiviti Perniagaan Labuan (Pengecualian) 2026, P.U.(A) 34/2026 (diwartakan 26 Januari 2026) memberikan pengecualian penuh daripada cukai aktiviti perniagaan Labuan kepada entiti Labuan yang menjalankan aktiviti takaful dan retakaful berasaskan Syariah yang layak yang menggunakan penyelesaian digital — takaful dan retakaful keluarga dan am, takaful tawanan (captive) bagi syarikat berkaitan atau bersekutu, pengurus atau pengurus pengunderaitan takaful, dan broker takaful — bagi YA2025 hingga YA2028. Entiti yang menjalankan kedua-dua aktiviti layak dan tidak layak mesti menyimpan akaun berasingan, setiap satu sumber yang berasingan dan berbeza.

Pegangan ekuiti tulen bukan lesen percuma

Kebanyakan panduan melaporkan pengecualian pekerja bagi pegangan ekuiti tulen dan berhenti di situ. Dua syarat kekal.

Perbelanjaan operasi tahunan RM20,000 di Labuan masih terpakai. Dan peraturan 3 P.U.(A) 423/2021, yang wujud khusus untuk item 2 Jadual Kedua, mengenakan syarat kawalan dan pengurusan:

• mesyuarat lembaga pengarah diadakan di Labuan sekurang-kurangnya sekali setahun;
• pejabat berdaftar terletak di Labuan;
• setiausaha yang dilantik di bawah Akta Syarikat Labuan 1990 pemastautin di Labuan; dan
• rekod perakaunan dan perniagaan, termasuk minit lembaga, disimpan di Labuan.

Garis panduan LHDN menambah had definisi: pegangan ekuiti tulen bermakna entiti memegang ekuiti dan memperoleh pendapatan semata-mata sebagai dividen dan keuntungan modal. Tambah satu pinjaman pemegang saham yang membawa faedah dan anda berada dalam item 1 Jadual Kedua, yang memerlukan seorang pekerja.

Layak dan wajar: apa yang berubah pada 2025

Peraturan-Peraturan Cukai Aktiviti Perniagaan Labuan (Keperluan bagi Aktiviti Perniagaan Labuan) (Pindaan) 2025, P.U.(A) 325/2025 menggantikan perkataan pekerja sepenuh masa dengan pekerja sepenuh masa yang layak dan wajar (fit and proper) di seluruhnya. LHDN mengeluarkan garis panduan pada 5 November 2025 yang menetapkan maksudnya, dan ia jauh lebih khusus daripada apa-apa yang pernah diterbitkan sebelum ini.

Seorang pekerja sepenuh masa hanya dikira jika ketiga-tiga perkara ini terpenuhi:

1. pekerja itu memenuhi kriteria layak dan wajar;
2. pekerja itu diambil bekerja oleh entiti Labuan atas dasar tetap atau kontraktual; dan
3. pekerja itu melaksanakan kerja secara fizikal untuk entiti Labuan di Labuan.

Layak dan wajar kemudiannya dipecahkan. Kerja itu mesti berkaitan dengan aktiviti perniagaan Labuan dan mesti terdiri daripada tugas berkaitan pejabat, bukan tugas am. Garis panduan memberikan satu jadual. Berkaitan pejabat: pengarah, pengurus, setiausaha, kerani pentadbiran atau perakaunan, penyambut tetamu. Tugas am, yang tidak dikira: kerani penghantar (despatch), pencuci pejabat, tea lady. Contoh terperinci itu jelas — syarikat amanah Labuan dengan pengarah urusan, seorang kerani am dan seorang pencuci pejabat gagal, kerana pencuci itu bukan pekerja yang layak.

Pekerja itu juga mesti mempunyai kelayakan, kemahiran dan pengalaman yang sesuai untuk peranan itu, dan mesti tiada konflik kepentingan — tiada kepentingan atau tanggungjawab luar yang boleh mengganggu pelaksanaan peranan itu.

Kemudian peruntukan yang membatalkan sebahagian besar struktur sedia ada:

seorang pekerja sepenuh masa yang layak dan wajar mesti mempunyai kontrak perkhidmatan dengan entiti Labuan itu, dan apa-apa kaedah pengambilan pekerja melalui penyerahan luar (outsourcing), tetap atau kontraktual, tidak dikira.

Contohnya menamakan corak itu secara langsung: syarikat Labuan yang mengambil pekerja kontrak melalui agensi pekerjaan dan membayar gaji mereka melalui agensi itu tidak memenuhi keperluan substans, kerana tiada kontrak perkhidmatan antara pekerja dan entiti Labuan. Jika syarikat amanah Labuan anda membekalkan tenaga kerja, tenaga kerja itu bukan milik anda.

Akhirnya, entiti dalam kumpulan yang sama boleh berkongsi premis pejabat, tetapi mesti mengasingkan pekerja mengikut entiti dan mengikut aktiviti, secara konsisten. Satu pasukan tidak boleh dikira dua kali.

Kehadiran fizikal mesti dibuktikan — garis panduan menamakan kad waktu (time sheet), sistem kehadiran masa dan kaedah lain yang sesuai. Ini ialah piawaian audit, bukan pengisytiharan.

Syarat lesen

Terdapat satu lagi keperluan yang berada di atas semua ini, dinyatakan di perenggan 2.2 garis panduan perdagangan dan bukan perdagangan LHDN: entiti Labuan mesti diperbadankan dan didaftarkan di bawah perundangan Labuan yang berkaitan dan memegang lesen operasi yang sah dan berkesan daripada Labuan FSA — bagi aktiviti perdagangan Labuan. Lesen yang tamat tempoh atau diserahkan bukan sekadar masalah pelesenan: ia menyebabkan entiti kehilangan kadar 3%, kerana memegang lesen yang sah dan berkesan adalah syarat untuk melayakkan diri bagi layanan keutamaan.

Akibat kegagalan

Subseksyen 2B(1A) mengenakan cukai pada kadar 24% ke atas keuntungan boleh dikenakan cukai bagi tahun taksiran itu. Subseksyen 2B(1B) mentakrifkan keuntungan boleh dikenakan cukai sebagai angka keuntungan bersih yang diaudit yang sama. Garis panduan 5 November 2025 menyatakannya tanpa syarat: entiti yang gagal pada bilangan atau kriteria pekerja tidak berhak kepada kadar 3% bagi aktiviti perdagangan atau ketidakcajan bagi aktiviti bukan perdagangan, dan dikenakan cukai 24%.

Ujian itu terpakai setiap tempoh asas. Tiada tempoh pemulihan, tiada pemeliharaan hak (grandfathering), dan tiada purata merentas tahun.

Mengapa sekatan potongan ialah risiko sebenar

Inilah bahagian yang bahan jualan tidak dahulukan, dan sebab struktur Labuan boleh mengeluarkan wang walaupun apabila syarikat Labuan itu sendiri mematuhi sepenuhnya.

Perenggan 39(1)(r) Akta Cukai Pendapatan 1967 menyekat potongan bagi bayaran yang dibuat oleh pemastautin Malaysia kepada syarikat Labuan, mengikut cara yang ditetapkan oleh kaedah-kaedah yang dibuat oleh Menteri — Kaedah-Kaedah Cukai Pendapatan (Potongan Tidak Dibenarkan bagi Bayaran yang Dibuat kepada Syarikat Labuan oleh Pemastautin) 2018, P.U.(A) 375/2018, seperti yang dipinda oleh P.U.(A) 376/2020.

Baca semula itu dengan pihak dalam susunan yang betul. Syarikat Labuan mengekalkan 3%-nya. Pembayar Malaysia kehilangan sebahagian potongannya. Jika Sdn Bhd anda membayar yuran pengurusan, faedah atau sewa kepada syarikat Labuan anda sendiri, kos cukai kumpulan ialah perbelanjaan yang tidak dibenarkan pada 24% di daratan, ditolak terhadap penjimatan 3% di luar pesisir (offshore). Aritmetik itu kerap menuju ke arah yang salah.

Kaedah-kaedah membezakan jenis bayaran dan menolak perkadaran yang berbeza bagi setiap satu, dengan faedah dan sewa pajakan dilayan lebih baik daripada bayaran am. Seperti yang dipinda oleh P.U.(A) 376/2020, item 1 — faedah, termasuk apa-apa komisen, yuran kemudahan atau yuran pendahuluan berkaitan pembiayaan — dan item 2 — sewa pajakan — masing-masing menolak 25% daripada bayaran, manakala item 3 — semua bayaran lain — kekal pada 97% ditolak, jadi hanya 3% daripada bayaran am boleh ditolak. Pindaan 2020 menggantikan 25% bagi 33% yang dahulu dalam item 1 dan 2 dan membiarkan item 3 tidak disentuh; ia disifatkan berkuat kuasa dari 1 Januari 2019.

Pengecualian, dan tarikh luputnya

Kelegaan wujud. Pekeliling Labuan FSA 269/2021 menetapkan pengecualian Menteri di bawah P.U.(A) 425/2021, yang mengecualikan pemastautin Malaysia daripada perenggan 39(1)(r) bagi bayaran yang dibuat:

• kepada syarikat Labuan yang menjalankan aktiviti yang layak di bawah program Insentif Global untuk Perdagangan (Global Incentives for Trading, GIFT);
• kepada syarikat Labuan yang telah membuat pemilihan di bawah s.3A LBATA; dan
• kepada syarikat Labuan yang menjalankan aktiviti perniagaan Labuan di bawah s.2B.

Pekeliling itu kemudiannya menyatakan tempoh berkuat kuasa: dari tahun taksiran 2019 hingga tahun taksiran 2025.

Tetingkap itu ditutup pada penghujung YA2025 — tetapi hanya sebahagian. Perintah Cukai Pendapatan (Syarikat Labuan) (Pengecualian) 2026, P.U.(A) 147/2026 (dibuat 18 Mac 2026, diwartakan 31 Mac 2026) memperbaharui pengecualian s.39(1)(r) dari YA2026 hingga YA2030, tetapi hanya bagi bayaran kepada syarikat Labuan yang menjalankan aktiviti Insentif Global untuk Perdagangan (GIFT) yang layak — Syarikat Perdagangan Komoditi Antarabangsa Labuan yang dilesenkan di bawah s.92 Akta 704 (Akta Perkhidmatan Kewangan dan Sekuriti Labuan 2010), memperdagangkan komoditi fizikal dan derivatif berkaitan. Ia tidak memperbaharui dua kategori lebih luas yang turut diliputi oleh P.U.(A) 425/2021 — syarikat yang membuat pemilihan s.3A dan syarikat aktiviti perniagaan Labuan s.2B am. Tiada perintah pembaharuan bagi kategori tersebut dijumpai, jadi bagi syarikat Labuan biasa (bukan GIFT) pengecualian itu telah luput selepas YA2025 dan setiap pembayar Malaysia yang membuat bayaran boleh ditolak kepadanya kembali berada dalam sekatan. Sahkan kedudukan semasa dengan LHDN sebelum memfailkan.

Syarikat sedemikian membawa ujian substansnya sendiri. Di bawah Peraturan-Peraturan Cukai Aktiviti Perniagaan Labuan (Keperluan bagi Syarikat Perdagangan Komoditi Antarabangsa Labuan) 2021, P.U.(A) 482/2021 — seperti yang dipinda oleh P.U.(A) 326/2025, yang menambah syarat layak dan wajar — Syarikat Perdagangan Komoditi Antarabangsa Labuan mesti mengambil sekurang-kurangnya tiga pekerja sepenuh masa yang layak dan wajar, termasuk sekurang-kurangnya dua di pejabat operasi perniagaan Labuannya (setiap kumpulan syarikat, dengan satu lagi di Labuan bagi setiap lima syarikat berkaitan melebihi lima), dan menanggung sekurang-kurangnya RM3,000,000 perbelanjaan operasi tahunan di Malaysia, termasuk RM100,000 di Labuan bagi setiap syarikat. Angka-angka ini berpunca daripada peraturan-peraturan dan menggantikan pekeliling Labuan FSA 239/2020 yang lebih lama.

Satu peringatan penamaan, kerana ia menyebabkan kekeliruan dalam carian: Labuan FSA menajukkan P.U.(A) 425/2021 sebagai Income Tax (Exemption) (No. 11) Order 2021, manakala beberapa amaran firma memanggilnya (No. 22) Order 2021. Petik nombor P.U.(A).

Pemilihan tidak boleh ditarik balik ke dalam Akta Cukai Pendapatan 1967

Seksyen 3A(1) membenarkan entiti Labuan membuat pemilihan yang tidak boleh ditarik balik supaya keuntungannya dikenakan cukai di bawah ITA 1967 dan bukan LBATA, bagi tempoh asas yang dipilih dan setiap tempoh asas berikutnya.

Seksyen 3A(2) menetapkan tarikh akhir: pemilihan mesti dibuat dalam borang yang ditetapkan dan dikemukakan kepada Ketua Pengarah dalam tempoh tiga bulan selepas permulaan tempoh asas bagi tahun taksiran, atau apa-apa tempoh lanjutan yang dibenarkan oleh Ketua Pengarah.

Bila ini merupakan langkah yang betul?

• Entiti mengalami kerugian atau margin nipis dan mahukan jentera ITA — elaun modal, pemindahan kerugian ke hadapan, pelepasan kumpulan — dan bukan caj tetap ke atas keuntungan bersih yang diaudit.
• Substans di Labuan benar-benar tidak dapat dicapai, dan 24% di bawah s.2B(1A) tanpa potongan lebih teruk daripada 24% di bawah ITA dengan potongan.
• Rakan niaga Malaysia adalah pelanggan utama dan masalah s.39(1)(r) mendominasi analisis — walaupun pengecualian yang pernah meliputi syarikat yang membuat pemilihan (P.U.(A) 425/2021) telah luput selepas YA2025, dan P.U.(A) 147/2026 kini hanya menjangkau syarikat perdagangan komoditi GIFT.
• Akses perjanjian (treaty) penting dan bidang kuasa rakan niaga adalah salah satu yang tidak akan melanjutkan manfaat kepada entiti yang dikenakan cukai di bawah LBATA.

Perkataan untuk dipegang ialah tidak boleh ditarik balik. Tiada pemilihan keluar dalam tahun yang lebih baik. Modelkan keputusan itu merentas hayat struktur tersebut, bukan dua belas bulan akan datang.

Apa yang syarikat Labuan boleh dan tidak boleh lakukan di daratan

Mitos yang paling biasa dalam kedua-dua arah adalah tentang urusan dengan Malaysia. Kedua-dua larangan mutlak dan kebebasan tanpa had adalah salah. Seksyen 7 Akta Syarikat Labuan 1990 menyatakan:

• s.7(1) — syarikat Labuan boleh diperbadankan bagi apa-apa tujuan yang sah dan, tertakluk kepada undang-undang bertulis lain mengenai perkhidmatan kewangan yang terpakai kepada Labuan, hendaklah menjalankan perniagaan hanya di, dari atau melalui Labuan.
• s.7(2) — tertakluk kepada s.7(3), syarikat Labuan boleh menjalankan perniagaan dengan pemastautin.

Larangan ringgit dan kewajipan pemberitahuan telah dimansuhkan

Kebanyakan panduan yang diterbitkan — dan salinan bersepadu Akta Labuan FSA sendiri — masih menetapkan larangan s.7(4) ke atas menjalankan perniagaan dalam ringgit, kewajipan s.7(5) untuk memaklumkan Labuan FSA dalam tempoh sepuluh hari bekerja selepas berurus niaga dengan pemastautin, dan senarai pengecualian s.7(6) kepada pemberitahuan itu.

Ketiga-tiga subseksyen telah dipadamkan oleh Akta Syarikat Labuan (Pindaan) 2022 (Akta A1653), s.4(b), disifatkan berkuat kuasa dari 1 Januari 2019. Sekatan berkaitan ke atas saham berdenominasi ringgit dalam s.47(1)(a) telah digantikan oleh Akta A1756 (2025) dengan “diungkapkan dalam apa-apa mata wang”.

Ini wajar dinyatakan secara jelas kerana ralat itu ada di mana-mana, termasuk di laman web pengawal selia sendiri. Jika anda bergantung kepada panduan yang menerangkan kewajipan pemberitahuan sepuluh hari bekerja, panduan itu memetik undang-undang yang dimansuhkan tujuh tahun lalu.

Apa yang kekal ialah s.7(1): perniagaan hanya di, dari atau melalui Labuan. Itu ialah ujian lokasi operasi, bukan ujian pelanggan — ia mengekang di mana syarikat beroperasi, bukan siapa yang boleh diuruskannya.

Terdapat perangkap berkaitan di sisi cukai. Garis panduan LHDN menghadkan aktiviti bukan perdagangan dalam harta lain kepada harta tak alih yang terdiri daripada tanah dan bangunan yang terletak dalam sempadan Labuan sahaja. Contoh terperinci itu menggunakan harta di Thailand: entiti yang memegang harta tak alih asing tidak menjalankan aktiviti perniagaan Labuan langsung berkenaan dengannya, dan pendapatan itu jatuh di bawah ITA 1967. Logik yang sama menjangkau harta di Kuala Lumpur.

Pemastautinan, perjanjian dan bahagian yang belum diputuskan

Seksyen 3B memperuntukkan bahawa, bagi tujuan susunan pencukaian berganda di bawah s.132 ITA 1967, entiti Labuan yang menjalankan perniagaan adalah pemastautin di Malaysia jika pengurusan dan kawalan perniagaan itu dilaksanakan di Malaysia pada bila-bila masa dalam tempoh asas, dan mana-mana entiti Labuan lain adalah pemastautin jika pengurusan dan kawalan urusannya dilaksanakan di Malaysia oleh pengarah, rakan kongsi, pemegang amanah atau pihak berkuasa pengawal lainnya.

Itu menetapkan pemastautinan. Ia tidak menetapkan bahawa rakan perjanjian akan memberikan manfaat. Beberapa rakan perjanjian Malaysia secara sejarah telah menghadkan atau mengecualikan entiti Labuan daripada pelepasan perjanjian. Perjanjian yang mana, dan atas terma apa, adalah soalan untuk diajukan kepada penasihat anda dengan perjanjian tertentu di hadapan anda — kami belum mengesahkan senarai semasa dan tidak menerbitkannya.

Dorman dan pemfailan

Garis panduan LHDN mengenai entiti Labuan dorman (20 Oktober 2022) mengesahkan bahawa entiti yang dorman atau dipotong dari daftar, termasuk yang dalam penggulungan atau pembubaran, yang tidak memperoleh pendapatan tidak perlu mematuhi keperluan substans. Tetapi entiti yang memegang saham, harta tanah, deposit tetap atau pelaburan serupa bukan dorman, walaupun ia tidak melakukan apa-apa yang lain. Contoh terperinci itu menolak status dorman kepada syarikat pegangan selagi anak syarikat tunggalnya kekal tidak dibubarkan.

Perbelanjaan yang dibenarkan bagi entiti dorman adalah sempit: pemfailan penyata tahunan di bawah Akta Syarikat Labuan 1990, yuran kesetiausahaan untuknya, yuran pemfailan cukai, yuran audit dan yuran perakaunan. Entiti dorman mengemukakan Borang LE1 dengan akaun yang diaudit atau akaun pengurusan.

Jika entiti menyambung semula operasi pada pertengahan tempoh, substans mesti dipatuhi dari titik itu — pekerja dari tarikh operasi bermula, perbelanjaan operasi menjelang penghujung tempoh perakaunan.

Mengenai pemfailan, ambil perhatian bahawa Labuan berpindah daripada asas taksiran tahun sebelumnya kepada asas taksiran tahun semasa mulai YA2025, diumumkan dalam Belanjawan 2024 dan diedarkan oleh Labuan FSA pada November 2023. Program pemfailan LHDN bagi 2026 dengan itu memerlukan penyata entiti Labuan (e-LE1) dalam tempoh tujuh bulan dari hari terakhir tempoh perakaunan yang merupakan tempoh asas, dengan tempoh tangguh satu bulan bagi e-Filing. Kebanyakan panduan masih menghasilkan semula peraturan lama tiga bulan dari permulaan tahun taksiran, yang datang daripada s.5 dan s.10 Akta seperti yang dicetak semula pada 2021.

Cukai yang tidak dibayar 30 hari selepas penyampaian notis taksiran dinaikkan sebanyak 10% di bawah s.13A(2).

Bila Labuan ialah jawapan yang salah

Nyatakan secara jelas, kerana hampir tiada siapa yang menjual Labuan akan melakukannya.

Ia jawapan yang salah apabila pelanggan dan pembekal anda adalah Malaysia. Bukan kerana peraturan ringgit dan pemberitahuan lama — peraturan itu dimansuhkan pada 2022 dengan kesan ke belakang ke 2019 — tetapi kerana s.7(1) masih memerlukan perniagaan dijalankan di, dari atau melalui Labuan, dan kerana s.39(1)(r) berada di atas potongan yang diingini oleh rakan niaga Malaysia anda.

Ia jawapan yang salah untuk harta intelek. Pendapatan royalti dan harta intelek dikecualikan daripada 3%, daripada 0% dan bahkan daripada asas 24%, oleh empat peruntukan berasingan.

Ia jawapan yang salah jika substans adalah fiksyen. Dua pekerja yang layak dan wajar secara fizikal di Labuan atas kontrak perkhidmatan langsung, ditambah RM50,000 hingga RM200,000 perbelanjaan operasi Labuan, adalah kos tahunan yang sebenar. Terhadap penjimatan 21 mata peratusan, kos itu hanya membayar untuk dirinya pada tahap keuntungan yang bermakna — dan jika anda tidak mampu memilikinya, anda tidak mendapat 3%, anda mendapat 24% ke atas keuntungan yang diaudit tanpa potongan.

Ia jawapan yang salah untuk struktur pegangan kecil. RM20,000 perbelanjaan operasi Labuan, setiausaha pemastautin Labuan, pejabat berdaftar Labuan dan mesyuarat lembaga tahunan yang diadakan di Labuan adalah banyak jentera untuk melindungi aliran dividen yang mungkin sudah dikecualikan.

Ia jawapan yang salah jika pemacunya adalah kerahsiaan. Pemilikan benefisial, pertukaran piawaian pelaporan sepunya (common reporting standard) dan rejim substans semuanya telah bergerak menentang kes penggunaan itu sejak 2019.

Ia jawapan yang salah jika anda bergantung kepada undang-undang yang dimansuhkan. Pemilihan RM20,000 tetap di bawah s.7 lama LBATA — masih dipetik di halaman promosi — telah dipadamkan. Tajuk seksyen kini berbunyi Pemilihan dan badan berbunyi [Dipadamkan]. Jika penasihat menyebut pilihan RM20,000, mereka bekerja dari skrip pra-2019.

Labuan ialah jawapan yang betul apabila terdapat perniagaan rentas sempadan yang tulen — aktiviti berlesen, penginsurans tawanan (captive), perbendaharaan serantau, operasi perdagangan komoditi di bawah GIFT — yang boleh dan akan distafkan dan dibelanjakan di Labuan, dan yang rakan niaganya berada di luar Malaysia.

Kesilapan biasa

• Menganggap 3% sebagai automatik. Ia bersyarat kepada substans, setiap tahun, setiap aktiviti, dan kini pada setiap pekerja yang layak dan wajar.
• Mengira orang yang salah. Pencuci, kerani penghantar dan kakitangan agensi yang diserah luar tidak dikira. Pekerja yang dikongsi merentas entiti kumpulan tanpa pengasingan yang konsisten tidak dikira dua kali.
• Melupakan perbelanjaan operasi bagi pegangan ekuiti tulen. Keperluan pekerja dikecualikan; RM20,000 tidak, dan begitu juga empat syarat kawalan dan pengurusan dalam peraturan 3.
• Menstrukturkan harta intelek ke dalam Labuan. Dikecualikan oleh s.4(3), s.9(2) dan s.2B(1C).
• Menganalisis syarikat Labuan secara berasingan. Seksyen 39(1)(r) mengenakan cukai kepada pembayar Malaysia. Modelkan kedua-dua belah atau anda tidak memodelkan apa-apa.
• Menganggap pengecualian s.39(1)(r) masih berjalan. P.U.(A) 425/2021 meliputi YA2019 hingga YA2025; P.U.(A) 147/2026 memperbaharuinya hanya untuk syarikat perdagangan komoditi GIFT (YA2026 hingga YA2030). Bagi syarikat Labuan biasa ia telah luput.
• Membuat pemilihan s.3A sebagai langkah taktikal. Ia mengikat setiap tempoh asas berikutnya, secara kekal.
• Menggunakan peraturan pemfailan tiga bulan. Di bawah asas tahun semasa program pemfailan LHDN 2026 memberikan tujuh bulan dari penghujung tempoh perakaunan, ditambah tempoh tangguh e-Filing satu bulan.
• Bergantung kepada panduan yang masih memetik s.7(4), s.7(5) atau s.7(6). Subseksyen tersebut dipadamkan oleh Akta A1653 dengan kuat kuasa dari 1 Januari 2019. Panduan yang mengulanginya — termasuk Akta bersepadu Labuan FSA sendiri — menerangkan undang-undang yang tidak lagi wujud.
• Membeli syarikat Labuan untuk e-dagang menghadap Malaysia. Ujian lokasi operasi s.7(1) dan sekatan potongan s.39(1)(r) kedua-duanya menuding ke arah sebaliknya.

Apa yang seterusnya

Jika anda sudah mengendalikan entiti Labuan, kerja segera ialah dokumentari: sahkan bahawa setiap pekerja yang dikira terhadap Jadual mempunyai kontrak perkhidmatan secara langsung dengan entiti, bekerja secara fizikal di Labuan dengan bukti kehadiran, dan melaksanakan kerja berkaitan pejabat yang berkaitan dengan aktiviti. Kemudian sahkan bahawa angka perbelanjaan operasi ialah perbelanjaan di Labuan, bukan cas semula (recharge) kumpulan.

Jika anda sedang dijual struktur Labuan, tanya penganjur tiga soalan: item Jadual Pertama atau Kedua yang mana terpakai, apakah kedudukan s.39(1)(r) pembayar Malaysia untuk tahun taksiran akan datang, dan sama ada mana-mana pendapatan yang diunjurkan ialah pendapatan royalti atau harta intelek.

Jika jawapannya kabur, struktur itu belum bersedia — dan struktur yang gagal substans dikenakan cukai 24% ke atas keuntungan yang diaudit tanpa potongan, yang lebih teruk daripada kedudukan korporat biasa yang sepatutnya diperbaikinya.