Imported Taxable Services and the SST-02A Declaration

Ini merupakan liabiliti yang paling kerap terlepas pandang dalam keseluruhan rejim SST, dan sebabnya bersifat struktur: ia adalah satu-satunya kewajipan cukai perkhidmatan yang terpalit kepada perniagaan yang tidak berdaftar dan tidak akan perlu berdaftar.

Sebuah syarikat dengan perolehan RM200,000, tiada perkhidmatan bercukai sendiri dan tiada prospek untuk melepasi mana-mana had pada bila-bila masa, masih perlu mengisytiharkan dan membayar cukai perkhidmatan ke atas kerja reka bentuk yang dibelinya daripada sebuah studio di Singapura.

Siapa yang ditangkap oleh s.26A?

Seksyen 26A Akta Cukai Perkhidmatan 2018 diberi tajuk furnishing of declaration and payment of service tax due and payable by person other than taxable person (pengemukaan pengisytiharan dan pembayaran cukai perkhidmatan yang kena dibayar oleh orang selain daripada orang bercukai). Subseksyen (1) memperuntukkan bahawa mana-mana orang selain daripada orang bercukai yang, dalam menjalankan perniagaannya, memperoleh mana-mana perkhidmatan bercukai diimport mesti mengakaunkan cukai tersebut dalam pengisytiharan yang ditetapkan dan membayarnya.

Tiga ciri menjadikannya mudah terlepas pandang:

• Tiada had nilai kewangan. Had pendaftaran dalam First Schedule (Jadual Pertama) mengawal pendaftaran sebagai pembekal perkhidmatan. Ia tidak mengawal s.26A. Satu invois sudah memadai.
• Tiada keperluan berdaftar terlebih dahulu. Kewajipan ini wujud secara berasingan.
• Satu-satunya kelayakan sebenar ialah “dalam menjalankan perniagaannya”. Membeli langganan streaming secara peribadi berada di luar skop s.26A; membeli perkhidmatan yang sama untuk pejabat adalah tidak.

Jika anda memang berdaftar, s.26A tidak terpakai kepada anda — sebaliknya anda mengakaunkan perkhidmatan bercukai diimport di dalam pulangan SST-02 biasa anda.

Borang yang mana, dan bila?

Pemeroleh yang tidak berdaftar menggunakan Borang SST-02A, yang tajuknya ialah Service Tax Declaration by Person Other Than Registered Person (Pengisytiharan Cukai Perkhidmatan oleh Orang Selain daripada Orang Berdaftar). Panduan RMCD menyatakan dengan jelas bahawa SST-02 adalah khusus untuk orang yang berdaftar di bawah Akta Cukai Jualan 2018 atau Akta Cukai Perkhidmatan 2018, manakala SST-02A adalah khusus untuk orang selain daripada orang bercukai yang memperoleh perkhidmatan bercukai diimport.

Masa penetapan adalah tempat orang sering tersilap. Seksyen 26A(1)(b) menghendaki pembayaran tidak lewat daripada hari terakhir bulan berikutan penghujung bulan di mana pembayaran ke atas perkhidmatan tersebut telah dibuat atau invois diterima.

Dua akibat:

• Tempoh ini adalah setiap bulan, bukan tempoh bercukai dwibulanan yang digunakan oleh orang berdaftar. Tiada kitaran dua bulan di sini.
• Pencetusnya adalah yang mana lebih awal antara dua peristiwa tersebut. Panduan RMCD menyatakan bahawa cukai perkhidmatan diimport kena dibayar pada masa pembayaran dibuat atau invois diterima, yang mana lebih awal. Menerima invois yang belum dibayar sudah memulakan jangka masa tersebut.

Anda tetap memerlukan akaun MySST: seorang yang tidak berdaftar mesti mendaftar sebagai pengguna melalui modul bukan pendaftar (non-registrant module) sebelum SST-02A boleh dikemukakan.

Kadar apakah yang terpakai?

Tiada kadar khas untuk perkhidmatan diimport. Ia mengambil kadar perkhidmatan tempatan yang setara di bawah Service Tax (Rate of Tax) Order 2018 sebagaimana digantikan oleh P.U.(A) 173/2025 — 8% secara amnya, atau 6% apabila perkhidmatan tersebut tersenarai dalam First Schedule (Jadual Pertama) kepada perintah tersebut, yang meliputi makanan dan minuman, telekomunikasi, tempat letak kereta, logistik, penjagaan kesihatan, perubatan tradisional dan komplementari, kesihatan bersekutu, kerja pembinaan dan pendidikan, dengan penyewaan atau pajakan ditambah berkuat kuasa 1 Januari 2026.

Sekiranya perkhidmatan bercukai diimport merentasi 1 Julai 2025, perenggan 5(c) P.U.(A) 173/2025 mengenakan kadar pasca-permulaan kepada bahagian perkhidmatan yang boleh dikaitkan dengan tempoh selepas tarikh tersebut.

Kos jika tersilap

Seksyen 26A(2) menjadikan kegagalan mengisytiharkan, atau pengisytiharan yang tidak betul, sebagai suatu kesalahan yang membawa denda sehingga RM50,000 atau penjara sehingga tiga tahun, atau kedua-duanya.

Seksyen 26A(3) kemudiannya mengenakan penalti lewat bayar yang meningkat sama seperti rejim utama: 10% bagi tempoh tiga puluh hari pertama, tambahan 15% bagi tempoh kedua, dan tambahan 15% bagi tempoh ketiga — 40% terkumpul pada hari kesembilan puluh.

Oleh sebab kewajipan ini adalah bulanan dan sering terlepas pandang selama bertahun-tahun, pendedahan (exposure) berkembang secara senyap merentasi banyak tempoh kecil, bukannya timbul sebagai satu kegagalan yang jelas kelihatan.

Kesilapan lazim

• Menganggap anda selamat kerana tidak berdaftar. Seksyen 26A justeru disasarkan kepada orang yang tidak berdaftar.
• Menggunakan SST-02. Pemeroleh yang tidak berdaftar menggunakan SST-02A.
• Menganggap tempoh tersebut sebagai dwibulanan. Ia adalah bulanan.
• Menunggu sehingga pembayaran. Pencetusnya adalah pembayaran atau invois, yang mana tiba dahulu.
• Menganggap sesuatu had terpakai. Tiada had sedemikian dalam s.26A.

Langkah seterusnya

Semak setahun pembayaran kepada pembekal luar negara berbanding kumpulan perkhidmatan bercukai dan kenal pasti pemerolehan mana yang termasuk dalam skop. Jika anda mengesan pendedahan (exposure) sejarah, kira penalti s.26A(3) sebelum memutuskan cara mendekati RMCD — penalti berhenti meningkat pada 40%, yang mengubah pengiraan bagi pendedahan sukarela (voluntary disclosure).

Perniagaan yang berdaftar perlu memastikan mereka mengambil kira perkhidmatan diimport dalam pulangan SST-02, bukannya turut memfailkan SST-02A secara selari.