Global Minimum Tax in Malaysia: DTT and MTT

Hampir semua penulisan tentang Pillar Two ditulis untuk entiti induk muktamad. Jika anda menguruskan kewangan bagi anak syarikat Malaysia milik kumpulan asing, itu bukan khalayak yang tepat — pihak induklah yang menentukan pendirian kumpulan, tetapi andalah pihak yang diharapkan LHDN memfailkan pulangan.

Peraturan Malaysia terkandung dalam Bahagian XI Akta Cukai Pendapatan 1967 (Income Tax Act 1967), seksyen 157 hingga 239, berkuat kuasa bagi tahun kewangan yang bermula pada atau selepas 1 Januari 2025. Ia terdiri daripada dua bahagian: Domestic Top-up Tax (DTT), iaitu qualified domestic minimum top-up tax Malaysia, dan Multinational Top-up Tax (MTT), iaitu income inclusion rule-nya. Halaman ini membincangkan apa yang perlu dilakukan oleh entiti Malaysia.

Adakah kita dalam skop?

Ujian ini dilakukan di peringkat kumpulan. Sesuatu entiti konstituen Malaysia tertakluk kepada DTT jika hasil tahunan disatukan kumpulan multinasional itu mencecah EUR 750 juta dalam sekurang-kurangnya dua daripada empat tahun kewangan sebelumnya.

Dua penjelasan daripada FAQ LHDN versi 7.0 penting di sini:

• Kumpulan itu hanya perlu bersifat multinasional pada tahun yang diuji sahaja. Bagi ujian hasil dua-daripada-empat, ia mungkin merupakan kumpulan domestik semata-mata pada tahun-tahun terdahulu itu. Kumpulan yang baru sahaja bertukar menjadi antarabangsa tidak diberi tempoh tangguh.
• Tarikh berkuat kuasa dikira daripada tempoh perakaunan penyata kewangan disatukan entiti induk muktamad, bukan entiti Malaysia.

Akibat praktikalnya: saiz operasi Malaysia anda tidak relevan. Anak syarikat bernilai RM30 juta milik kumpulan bernilai EUR 2 bilion berada dalam skop; manakala kumpulan Malaysia bernilai RM900 juta yang tiada kehadiran asing tidak berada dalam skop.

Sesetengah entiti dikecualikan sepenuhnya daripada skop DTT — entiti kerajaan, organisasi antarabangsa, organisasi bukan untung, dana pencen, serta dana pelaburan atau kenderaan pelaburan hartanah yang menjadi entiti induk muktamad — berserta entiti pegangan dan entiti sampingan tertentu yang dimiliki 95% atau 85% di bawahnya.

Siapa memfailkan apa

Di sinilah pasukan anak syarikat paling kerap tersilap, kerana dua pulangan yang berbeza sama-sama dipanggil pemfailan Pillar Two.

	GloBE Information Return (GIR)	Top-up Tax Return (TTR)
Siapa memfailkan	Entiti induk muktamad atau entiti pemfailan yang ditetapkan, sekali sahaja bagi keseluruhan kumpulan	Setiap entiti konstituen yang terletak di Malaysia
Kandungan	Pengiraan penuh top-up tax, untuk pertukaran dengan bidang kuasa lain	Liabiliti cukai entiti berkenaan — pulangan yang dipermudahkan
Difailkan kepada	LHDN, yang menukarkannya kepada pihak lain	LHDN
Tarikh akhir	15 bulan selepas penghujung tahun kewangan pelaporan; 18 bulan bagi tahun peralihan pertama	Sama

Perenggan 10.1 garis panduan Domestic Top-up Tax jelas tanpa keraguan: setiap entiti konstituen kumpulan MNE yang terletak di Malaysia mengemukakan DTT Top-up Tax Return-nya sendiri, secara elektronik, dalam borang yang ditetapkan. Perenggan 10.3 menambah bahawa pulangan itu mencerminkan sama ada perisytiharan tiada liabiliti cukai atau jumlah yang perlu dibayar — kedudukan nil tetap memerlukan pulangan difailkan.

Satu perangkap dalam penstrukturan kumpulan: kumpulan MNE tidak boleh melantik lebih daripada satu Designated Local Entity untuk memfailkan GIR bagi kumpulan entiti konstituen yang berlainan. Hanya ada satu pemfail GIR.

Tarikh akhir dikira daripada penghujung tahun kewangan entiti induk

FAQ LHDN menjawab perkara ini secara langsung: tarikh akhir 15 bulan, atau 18 bulan peralihan, ditentukan berdasarkan penghujung tahun kewangan entiti induk muktamad, bukan entiti konstituen masing-masing. Perkara yang sama terpakai kepada usaha sama (joint venture) yang mempunyai penghujung tahun berbeza daripada induknya.

Bagi kumpulan yang penghujung tahunnya 31 Disember, tahun kewangan pertama yang berada dalam skop berakhir pada 31 Disember 2025, dan GIR serta TTR pertama perlu difailkan menjelang 30 Jun 2027.

Dan perkara yang sering terlepas pandang dalam panggilan perancangan kumpulan: tarikh akhir Borang C tidak berubah. LHDN menyatakannya dengan jelas — 31 Julai dengan tempoh tangguh sebulan bagi penghujung tahun Disember. Pemfailan top-up tax merupakan tambahan kepada kalendar pematuhan korporat biasa, bukan pengganti mana-mana bahagiannya.

Pulangan mesti dikemukakan dalam ringgit Malaysia. Jika pengiraan dibuat dalam mata wang pembentangan induk, tukarkan menggunakan kadar pertukaran bulanan purata Bank Negara Malaysia bagi tahun kewangan berkenaan.

Apa yang menjejaskan safe harbour

Kebanyakan entiti Malaysia yang berada dalam skop akan menghabiskan beberapa tahun pertama cuba melayakkan diri dalam Transitional CbCR Safe Harbour berbanding menjalankan pengiraan GloBE yang penuh. Dua syarat memainkan peranan penting di sini, dan kedua-duanya boleh gagal akibat pentadbiran anak syarikat itu sendiri.

Country-by-Country Report mesti difailkan. FAQ LHDN adalah tegas: bagi safe harbour peralihan ini, pengemukaan CbC Report adalah prasyarat, dan kumpulan yang tertakluk kepada pelaporan CbC tetapi gagal memfailkannya tidak layak. Kegagalan memfailkan CbCR bukan sekadar membawa penalti — ia turut menghilangkan safe harbour, dan bersamanya pengecualian daripada pengiraan GloBE yang penuh.

Laporan itu mesti berasaskan Qualified Financial Statements. Maklumat kewangan tidak boleh diselaraskan supaya sejajar dengan peraturan GloBE, kecuali pelarasan peruntukan harga belian (purchase price allocation) yang diperlukan untuk memenuhi syarat pelaporan konsisten, dan pelarasan rosot nilai muhibah (goodwill impairment). Qualified Financial Statements bermaksud akaun yang digunakan untuk menyediakan penyata kewangan disatukan induk, atau penyata kewangan berasingan entiti konstituen yang disediakan mengikut piawaian perakaunan yang diterima atau dibenarkan dan disenggarakan dengan boleh dipercayai. Semua entiti dalam bidang kuasa yang diuji mesti menggunakan jenis yang sama bagi qualified financial statement.

Safe harbour peralihan ini terhad dari segi tempoh. Bagi tujuan DTT, ia hanya terpakai bagi tahun kewangan yang bermula pada atau sebelum 31 Disember 2027, dan tidak terpakai kepada mana-mana tahun kewangan yang berakhir selepas 30 Jun 2029.

Secara berasingan, apabila entiti konstituen Malaysia layak untuk QDMTT Safe Harbour, kumpulan itu dikecualikan daripada menjalankan pengiraan GloBE tambahan bagi entiti tersebut — inilah sebenarnya tujuan praktikal Malaysia mempunyai rejim domestik yang qualified.

Akaun tempatan, dan bila anda boleh menggunakannya

Satu kelonggaran khusus Malaysia yang berguna terkandung dalam subseksyen 164(2) ITA 1967. DTT boleh dikira berdasarkan penyata kewangan yang disediakan di bawah piawaian perakaunan tempatan — MFRS atau MPERS — dan bukannya piawaian kumpulan, dengan syarat:

• semua entiti konstituen Malaysia mempunyai tahun kewangan yang sama dengan entiti induk muktamad; dan
• setiap satu menyediakan penyata kewangannya sendiri, yang sama ada diwajibkan untuk disimpan atau digunakan di bawah undang-undang bertulis Malaysia, atau diaudit oleh juruaudit syarikat yang diluluskan.

FAQ LHDN mengesahkan bahawa akaun tempatan yang tidak diaudit boleh digunakan, selagi akaun yang sama itu turut digunakan untuk pengemukaan kepada SSM atau pemfailan cukai pendapatan korporat dan syarat-syarat lain di bawah s.164(2) dipenuhi. Ia juga mengesahkan bahawa MFRS dan MPERS boleh wujud serentak merentasi entiti dalam kumpulan yang sama.

Jika mana-mana syarat itu tidak dipenuhi, pengiraan akan kembali kepada piawaian perakaunan disatukan dan mata wang pembentangan induk — yang biasanya bermakna pasukan Malaysia kehilangan kawalan ke atas angka-angka tersebut.

Bagaimana insentif Malaysia berinteraksi dengan kadar 15%

Mekanisme ini wajar dinyatakan dengan jelas kerana kesimpulannya bertentangan dengan andaian biasa.

Insentif Malaysia yang mengurangkan cukai kena bayar — taraf perintis (pioneer status), elaun cukai pelaburan (investment tax allowance), elaun pelaburan semula (reinvestment allowance), kadar yang dikurangkan di bawah perintah warta — mengurangkan adjusted covered taxes. Kadar cukai efektif (ETR) bagi bidang kuasa itu ialah covered taxes berbanding pendapatan GloBE. Apabila covered taxes ditolak cukup rendah, ETR bidang kuasa jatuh di bawah 15%, dan DTT mengutip kekurangan itu. Malaysia mengekalkan hasil itu berbanding diambil oleh income inclusion rule negara lain, yang memang menjadi niat reka bentuk sesuatu rejim domestik yang qualified — tetapi faedah insentif itu kepada kumpulan tetap hilang dalam kedua-dua keadaan.

Yang bertahan ialah substance-based income exclusion (SBIE): satu pengecualian bagi pulangan ke atas kos gaji yang layak dan nilai bawaan aset ketara yang layak, yang ditolak sebelum top-up tax dikenakan. Seksyen 197 ITA 1967 memberikan peratusan SBIE yang lebih murah hati sepanjang tempoh peralihan lapan tahun, dan kelonggaran peralihan ini terpakai kepada pengiraan DTT.

FAQ LHDN menambah tiga butiran praktikal tentang SBIE. Aset ketara yang ditunjukkan di bawah hartanah, loji dan peralatan tetapi belum digunakan pada tahun berkenaan tetap dikira. Kerja dalam pembinaan (work in progress) yang dipermodalkan dan dilaporkan sebagai PPE dalam penyata disatukan turut dikira. Dan bayaran balik kepada pekerja untuk perumahan atau pengangkutan merupakan kos gaji yang layak.

Bacaan strategiknya: insentif yang berkait dengan bilangan pekerja sebenar di Malaysia dan aset tetap sebenar di Malaysia mengekalkan lebih banyak nilainya di bawah Pillar Two berbanding insentif yang berkait dengan pendapatan semata-mata. Dua perkara lanjut daripada FAQ melengkapkan gambaran covered tax — cukai keuntungan harta tanah (real property gains tax) adalah covered tax, manakala zakat perniagaan bukan, kerana ia merupakan kewajipan agama dan bukan bayaran mandatori kepada kerajaan am.

Kesilapan lazim

• Menganggap pihak induk menguruskan semuanya. GIR adalah pemfailan peringkat kumpulan; Top-up Tax Return pula bagi setiap entiti Malaysia, termasuk yang berkedudukan nil.
• Berpandukan penghujung tahun tempatan. Kedua-dua tarikh akhir dikira daripada penghujung tahun kewangan entiti induk muktamad.
• Menganggap kegagalan memfailkan CbCR sebagai kelalaian kecil. Ia terus menghilangkan kelayakan untuk Transitional CbCR Safe Harbour.
• Melaraskan angka CbCR supaya kelihatan lebih patuh GloBE. Qualified Financial Statements mesti tidak diselaraskan selain daripada peruntukan harga belian dan rosot nilai muhibah.
• Membiarkan satu entiti Malaysia beralih kepada penghujung tahun yang berbeza daripada induk. Ia menghilangkan kelayakan keseluruhan kumpulan Malaysia untuk menggunakan akaun tempatan di bawah s.164(2).
• Menganggap insentif sedia ada tidak terjejas. Ia mengurangkan covered taxes, dan domestic top-up tax mengutip semula perbezaan itu.
• Menganggap panduan OECD sebagai pilihan sahaja. LHDN menyatakan bahawa panduan pentadbiran yang dipersetujui dan dikeluarkan oleh OECD terus terserap secara automatik ke dalam peraturan GMT Malaysia, dan mengatasi garis panduan LHDN sendiri sekiranya berlaku percanggahan.
• Bergantung kepada transitional penalty relief sebagai pengecualian pemfailan. Ia terpakai kepada ketepatan apabila langkah munasabah telah diambil, semasa tempoh peralihan, dan hanya kepada kumpulan yang benar-benar memfailkan pulangan.

Langkah seterusnya

Kerja konkrit bagi anak syarikat Malaysia pada tahun semasa tidaklah menarik. Sahkan dengan pihak induk sama ada kumpulan itu melepasi ujian hasil dua-daripada-empat dan entiti mana yang akan menjadi entiti pemfailan yang ditetapkan. Sahkan CbC Report kumpulan telah difailkan bagi setiap tahun yang berkenaan, kerana pemfailan itu kini menjadi asas penting. Semak sama ada setiap entiti konstituen Malaysia berkongsi penghujung tahun kewangan yang sama dengan induk, dan betulkan sekiranya tidak.

Kemudian modelkan kadar cukai efektif bidang kuasa berbanding substance-based income exclusion, supaya apabila kumpulan bertanya sama ada Malaysia akan menghasilkan liabiliti top-up tax, jawapannya datang daripada angka anda sendiri dan bukan anggaran pihak induk.