Expatriate and Non-Resident Tax: the Flat 30% and the Escapes

Bulan yang paling mahal dalam satu penempatan ekspatriat biasanya ialah bulan kedatangan, dan ia tidak memakan sesen pun pada masa itu. Mendarat pada 15 Julai dan anda 12 hari singkat daripada 182 hari yang diperlukan untuk taraf mastautin. Mendarat pada 15 Jun dan anda melepasinya. Pakej yang sama, majikan yang sama, dan perbezaannya lebih kurang satu pertiga daripada bil cukai tahun itu — kerana seorang individu bukan pemastautin membayar kadar rata 30% daripada ringgit pertama tanpa sebarang pelepasan sama sekali.

Kadar rata

Jadual 1 Bahagian I perenggan 1A mengenakan cukai pendapatan ke atas pendapatan boleh cukai bagi seseorang yang bukan syarikat dan bukan pemastautin bagi tahun asas itu pada kadar 30% ke atas setiap ringgit. Tiada jalur sifar, tiada peningkatan berperingkat, dan tiada jalan masuk ke senarai pelepasan s.46 atau rebat s.6A — kedua-duanya digubal untuk individu yang pemastautin bagi tahun asas itu.

Pengenaan cukai lain ke atas bukan pemastautin turut wujud bersama:

Pendapatan individu bukan pemastautin	Kadar	Autoriti
Pendapatan boleh cukai secara umum, termasuk pekerjaan	30%	Jadual 1 Bahagian I perenggan 1A
Faedah yang terbit daripada Malaysia	15% daripada jumlah kasar	Jadual 1 Bahagian II perkara 1
Royalti yang terbit daripada Malaysia	10% daripada jumlah kasar	Jadual 1 Bahagian II perkara 2
Saraan penghibur awam bagi perkhidmatan di Malaysia	15% daripada jumlah kasar	Jadual 1 Bahagian II perkara 3
Keuntungan atau untung s.4(f) yang terbit daripada Malaysia	10% daripada jumlah kasar	Jadual 1 Bahagian XIII

Pengecualian 60 hari

Jadual 6 perenggan 21 mengecualikan pendapatan seseorang individu daripada suatu pekerjaan yang dijalankannya di Malaysia:

• bagi suatu tempoh atau tempoh-tempoh yang secara keseluruhannya tidak melebihi enam puluh hari dalam tahun asas itu; atau
• bagi suatu tempoh berterusan tidak melebihi enam puluh hari yang merentasi tahun asas bagi dua tahun taksiran berturut-turut; atau
• bagi tempoh berterusan yang merentasi itu ditambah tempoh-tempoh lain yang secara keseluruhannya tidak melebihi enam puluh hari,

dengan syarat dia bukan pemastautin bagi tahun asas itu, atau bagi setiap tahun asas tersebut.

Dua ciri sering disalahtafsir.

Ia adalah satu tebing curam, bukan satu ambang. Perenggan 22(a) menyingkirkan pengecualian itu sepenuhnya apabila individu itu mempunyai pendapatan pekerjaan yang terbit daripada Malaysia bagi tempoh yang secara keseluruhannya melebihi enam puluh hari dalam tempoh berkenaan. Hari ke-61 tidak mengenakan cukai ke atas satu hari sahaja — ia mengenakan cukai ke atas kesemua 61 hari itu, pada kadar 30%.

Penghibur awam dikecualikan daripada pengecualian ini. Perenggan 22(b) mengecualikan pendapatan pekerjaan seorang penghibur awam daripada pengecualian itu, melainkan pendapatan tersebut dibayar daripada dana awam sesebuah kerajaan asing. Seorang penghibur yang melawat dikenakan cukai di bawah Jadual 1 Bahagian II pada kadar 15% daripada jumlah kasar sejak hari pertama.

Pengecualian ini juga menghendaki taraf bukan pemastautin. Seorang individu yang menjadi pemastautin — termasuk secara retrospektif, melalui pautan s.7(1)(b) — akan kehilangannya.

Bagaimana masa Employment Pass menentukan taraf mastautin

Taraf mastautin adalah kiraan hari di bawah s.7(1), dinilai semula bagi setiap tahun asas. Employment Pass memberikan hak untuk bekerja; ia tidak memberikan apa-apa di bawah Akta Cukai Pendapatan 1967.

Tarikh ketibaan, tinggal berterusan sehingga 31 Disember	Hari berada di Malaysia	Kedudukan
Pada atau sebelum 2 Julai	182 hari atau lebih	Pemastautin di bawah s.7(1)(a)
Selepas 2 Julai	kurang daripada 182	Bergantung kepada s.7(1)(b)

Bagi kedatangan pertengahan tahun, segala-galanya bergantung kepada ujian kedua. Seksyen 7(1)(b) menjadikan tahun kedatangan yang singkat itu sebagai tahun mastautin jika tempoh itu dipautkan oleh atau kepada suatu tempoh 182 hari atau lebih secara berturut-turut, sepanjang mana individu itu berada di Malaysia dalam tahun asas bagi tahun taksiran yang berikutnya.

Jadi seorang yang tiba pada bulan November dalam satu penempatan dua tahun biasanya adalah pemastautin bagi tahun kedatangan itu — tetapi hanya sebaik sahaja tahun berikutnya benar-benar mencatatkan 182 hari berturut-turut. Syaratnya ialah berturut-turut, tidak seperti kiraan agregat dalam ujian pertama, dan satu percutian pulang ke kampung boleh memutuskannya. Proviso kepada s.7(1)(b) menyelamatkan ketidakhadiran yang berkaitan dengan perkhidmatan di Malaysia, ketidakhadiran kerana masalah kesihatan individu itu atau ahli keluarga terdekatnya, dan lawatan sosial yang tidak melebihi empat belas hari secara keseluruhannya, selagi individu itu berada di Malaysia sejurus sebelum dan selepas tempoh itu.

Keadaan sebaliknya pula menangkap pemergian. Satu penempatan yang berakhir pada bulan Mac meninggalkan satu tahun akhir yang singkat, yang boleh meminjam taraf mastautin ke belakang daripada 182 hari berturut-turut tahun sebelumnya — Ketetapan Umum 11/2017 Contoh 5 melakukan perkara ini dengan tepat. Contoh 6 menolaknya apabila individu itu meninggalkan Malaysia pada bulan Disember dan tidak pernah kembali, kerana ketidakhadiran itu bukan bersifat sementara.

Dua lagi laluan penting bagi penempatan jangka panjang. Seksyen 7(1)(c) memberikan taraf mastautin apabila individu itu berada di Malaysia 90 hari atau lebih dalam tahun itu, dan pernah menjadi pemastautin atau berada di Malaysia selama 90 hari atau lebih dalam tiga daripada empat tahun sebelumnya — corak yang biasa bagi seorang eksekutif serantau yang berpangkalan di tempat lain tetapi berada di Malaysia setiap suku tahun. Seksyen 7(1)(d) pula menjadikan sesuatu tahun sebagai tahun mastautin walaupun langsung tiada kehadiran, apabila individu itu menjadi pemastautin bagi tahun berikutnya dan pernah menjadi pemastautin bagi setiap satu daripada tiga tahun sebelumnya.

Kadar 15% itu

Rejim	Kadar	Autoriti
Pekerja pengetahuan (knowledge worker) yang bermastautin di kawasan yang ditetapkan, dan bekerja dengan seseorang yang menjalankan aktiviti layak di sana	15%	Jadual 1 Bahagian XIV
Individu yang diluluskan di bawah Returning Expert Programme, bekerja dengan seseorang di Malaysia	15%	Jadual 1 Bahagian XV
Bukan warganegara pemastautin yang menjalankan pekerjaan dalam sesebuah syarikat yang menjalankan aktiviti layak di bawah skim insentif yang diluluskan	tidak melebihi 20%	Jadual 1 Bahagian XVIII

Bahagian XIV dan XV kedua-duanya meninggalkan definisi — siapa pekerja pengetahuan itu, apa itu aktiviti layak, kawasan mana yang ditetapkan, tahun taksiran mana yang dirangkumi — kepada peraturan yang dibuat oleh Menteri. Kadar itu adalah berkanun (statutory); kelayakan tidak, dan ia mesti disemak terhadap peraturan yang berkuat kuasa bagi tahun berkenaan, bukan terhadap satu ringkasan.

Bahagian XVIII adalah satu siling, bukan satu kadar. Ia mengehadkan pengenaan cukai ke atas seorang bukan warganegara pemastautin dalam peranan skim yang diluluskan pada 20%, dengan kadar sebenar ditetapkan skim demi skim.

Apabila Bahagian XIV atau XV terpakai, ambil perhatian proviso kepada s.6A(2): siling pendapatan boleh cukai RM35,000 bagi rebat RM400 itu diuji terhadap pendapatan boleh cukai individu itu daripada semua sumber, bukan setakat pekerjaan konsesi itu sahaja.

Borang yang mana

Situasi	Borang	Tarikh akhir
Individu bukan pemastautin	M	30 April, atau 30 Jun jika mempunyai pendapatan perniagaan
Pekerja pengetahuan bukan pemastautin	MT	30 April, atau 30 Jun jika mempunyai pendapatan perniagaan
Pekerja pengetahuan pemastautin, pakar, atau bukan warganegara dalam kedudukan utama	BT	30 April, atau 30 Jun jika mempunyai pendapatan perniagaan
Ekspatriat pemastautin, kes biasa, tiada pendapatan perniagaan	BE	30 April

Kesemua ini membawa lanjutan e-Filing selama 15 hari. Sebelum pemergian, majikan mesti mengemukakan CP21 sekurang-kurangnya 30 hari sebelum pekerja itu meninggalkan Malaysia, dan kelulusan cukai (tax clearance) mentadbir pelepasan wang akhir.

Kesilapan lazim

• Membaca 30% sebagai kadar orang asing. Ia adalah kadar bukan mastautin. Seorang ekspatriat pemastautin dikenakan cukai sama seperti seorang Malaysia, termasuk pelepasan.
• Menganggap 60 hari sebagai satu elaun percuma. Perenggan 22 menyingkirkan pengecualian itu secara retrospektif dan sepenuhnya sebaik sahaja kiraan itu melepasi 60.
• Mengira hari tahun pautan sebagai agregat. Seksyen 7(1)(b) memerlukan 182 hari berturut-turut dalam tahun bersebelahan. Kiraan agregat ujian pertama tidak terpakai di sini.
• Lima belas hari percutian pulang ke kampung. Elaun lawatan sosial ialah empat belas hari secara keseluruhan bagi tahun itu. Hari kelima belas memutuskan blok berturut-turut itu, dan bersamanya, tuntutan pautan itu.
• Mengunci PCB pada 30% bagi keseluruhan tahun kedatangan. Apabila pautan s.7(1)(b) akan dipenuhi, pekerja itu adalah pemastautin bagi tahun itu dan potongan berlebihan boleh dituntut semula — tetapi hanya dengan memfailkan penyata cukai.
• Menganggap kadar 15% pekerja pengetahuan mengikut jawatan. Ia mengikut peraturan Menteri tentang kawasan, aktiviti dan kelulusan. Tiada apa-apa tentang satu jawatan teknikal kanan yang melayakkannya dengan sendirinya.

Apa seterusnya

Selesaikan persoalan taraf mastautin dahulu, kemudian sahkan borang dan tarikh akhir bagi tahun yang anda failkan, dan semak senarai pelepasan jika anda didapati pemastautin selepas semua.