Perjanjian penetapan harga terlebih dahulu (advance pricing arrangement, APA) menetapkan terlebih dahulu metodologi penentuan harga pindahan bagi transaksi rentas sempadan dengan pihak berkaitan yang dinyatakan, bagi satu tempoh liputan selama tiga hingga lima tahun taksiran. Ia ditadbir oleh Kaedah-Kaedah Cukai Pendapatan (Perjanjian Penetapan Harga Terlebih Dahulu) 2023, P.U.(A) 166/2023, dan Garis Panduan Perjanjian Penetapan Harga Terlebih Dahulu LHDN bertarikh 2 April 2024. Anda tidak memilih jenisnya: pihak berkaitan di negara yang mempunyai perjanjian percukaian dengan Malaysia bermakna hanya dua hala atau pelbagai hala, manakala pihak berkaitan di negara tanpa perjanjian sedemikian bermakna hanya sehala.
- Kaedah 2(2) menghapuskan pilihan — pihak berkaitan di negara berperjanjian bermakna dua hala atau pelbagai hala, negara tanpa perjanjian bermakna sehala, dan perusahaan tetap hanya boleh memohon dua hala atau pelbagai hala melalui ibu pejabatnya
- Garis Panduan menetapkan syarat kelayakan yang tegas pada perenggan 6.4 — secara amnya RM100 juta pendapatan perniagaan bercukai ditambah transaksi liputan melebihi 50 peratus hasil atau pembelian, atau melebihi RM25 juta
- Permohonan bertulis pra-pemfailan perlu dikemukakan dua belas bulan sebelum hari pertama tempoh liputan yang dicadangkan, bukan sebelum penghujung tahun kewangan anda
- Yuran permohonan ialah RM5,000 dalam tempoh dua bulan dari pemberitahuan dan RM10,000 selepas itu, dan ia tidak boleh dikembalikan walaupun anda menarik diri
- Rollback hanya tersedia bagi perjanjian dua hala atau pelbagai hala, dihadkan kepada tiga tahun taksiran, dan disekat oleh audit terdahulu atau pendedahan sukarela
- Tempoh liputan adalah minimum tiga dan maksimum lima tahun taksiran, dan hanya boleh dilanjutkan melebihi lima tahun bagi kes dua hala atau pelbagai hala melalui persetujuan antara pihak berkuasa kompeten
- Berbeza dengan audit penentuan harga pindahan, tiada rangka kerja APA dalam indeks rangka kerja LHDN — kedudukan penalti terletak di perenggan 23 Garis Panduan
Untuk siapa: Syarikat Malaysia dan perusahaan tetap yang mempunyai transaksi rentas sempadan dengan pihak berkaitan secara material dan mahukan kepastian prospektif mengenai penentuan harga pindahan, serta penasihat mereka yang menilai sama ada sesuatu permohonan itu berdaya maju.
Dalam halaman ini
Kebanyakan penasihat menggambarkan perjanjian penetapan harga terlebih dahulu (advance pricing arrangement) sebagai satu menu — sehala jika anda mahukannya murah dan pantas, dua hala jika anda mahukan perlindungan perjanjian percukaian. Di Malaysia tiada menu sedemikian. Kaedah 2(2) Kaedah-Kaedah Cukai Pendapatan (Perjanjian Penetapan Harga Terlebih Dahulu) 2023, P.U.(A) 166/2023, membuat keputusan itu bagi pihak anda, dan ia diputuskan berdasarkan satu fakta sahaja: sama ada negara tempat pihak berkaitan anda berada mempunyai perjanjian dengan Malaysia di bawah s.132 Akta Cukai Pendapatan 1967.
Jika anda tersilap dalam hal ini, permohonan itu bukan sekadar ditolak. Anda kehilangan tempoh persediaan dua belas bulan, kerana jam yang penting bermula setahun sebelum tempoh yang anda mahu liputi.
Apakah perjanjian penetapan harga terlebih dahulu?
Ia adalah satu perjanjian yang menetapkan terlebih dahulu metodologi penentuan harga pindahan yang digunakan untuk menentukan harga transaksi rentas sempadan yang dinyatakan dengan pihak berkaitan sepanjang satu tempoh yang ditetapkan. Perjanjian sehala adalah antara pembayar cukai dan Ketua Pengarah di bawah s.138C(1)(a). Perjanjian dua hala atau pelbagai hala dimuktamadkan antara pihak berkuasa kompeten di bawah s.132, dengan pembayar cukai sebagai subjek dan bukannya penandatangan.
Kaedah 11 memberikannya kuasa kuat kuasa: bagi tempoh liputan itu, perjanjian tersebut adalah satu ikrar yang mengikat pihak-pihak bahawa harga pindahan ditentukan menurutnya. Kaedah 2(3) tetap mengaitkan harga panjang lengan dengan s.140A, dengan Kaedah-Kaedah Cukai Pendapatan (Penentuan Harga Pindahan) 2023 dan dengan perjanjian percukaian yang terpakai — APA adalah satu kaedah untuk melaksanakan prinsip panjang lengan, bukan pengecualian daripadanya.
Jenis manakah yang boleh saya mohon?
| Pihak berkaitan | Permohonan yang dibenarkan | Sumber |
|---|---|---|
| Orang berkaitan di negara yang mempunyai perjanjian s.132 | Dua hala atau pelbagai hala sahaja | kaedah 2(2)(a)(i) |
| Orang berkaitan di negara tanpa perjanjian s.132 | Sehala sahaja | kaedah 2(2)(a)(ii) |
| Perusahaan tetap di Malaysia | Dua hala atau pelbagai hala sahaja, difailkan oleh ibu pejabat | kaedah 2(2)(b) |
Perenggan 8.2 Garis Panduan menutup jalan keluar itu: jika rundingan dua hala gagal, anda tidak boleh menukar permohonan itu menjadi sehala. Bagi kes pelbagai hala, perenggan 8.3 membenarkan anda meneruskan dengan negara-negara yang selebihnya jika rundingan dengan satu pihak berkuasa kompeten gagal.
Bagi siapakah ia benar-benar berbaloi?
Perenggan 6.4 Garis Panduan adalah tempat kebanyakan permohonan gagal, dan ia langsung tidak terdapat dalam Kaedah-Kaedah tersebut. LHDN hanya akan mempertimbangkan sesuatu kes apabila:
- hasil berhubung operasi perniagaan bagi transaksi liputan melebihi RM100 juta pendapatan perniagaan bercukai; dan
- transaksi liputan yang dicadangkan melebihi 50 peratus hasil bagi jualan, 50 peratus jumlah pembelian bagi pembelian, atau RM25 juta nilai keseluruhan bagi selain daripada itu.
Bantuan kewangan diukur berdasarkan ambang dalam garis panduan penentuan harga pindahan yang berkuat kuasa. Empat syarat tambahan terpakai: transaksi liputan mesti berkaitan dengan pendapatan bercukai, bukan pendapatan yang dikecualikan di bawah Akta Galakan Pelaburan 1986 atau Akta Cukai Pendapatan 1967, dengan akaun berasingan disimpan jika kedua-duanya wujud; seorang pembayar cukai yang sedang diaudit atau disiasat tidak boleh memohon sehingga perkara itu diselesaikan; sesebuah perniagaan yang baharu bermula mesti telah beroperasi sekurang-kurangnya 36 bulan, dan yang sudah mantap mesti telah menjalankan aktiviti berkaitan sekurang-kurangnya dua belas bulan; dan penanda arasan yang dicadangkan tidak boleh mengurangkan margin operasi lebih daripada 3 peratus daripada margin wajaran purata apabila fungsi, aset dan risiko tidak berubah.
Syarat terakhir itu adalah yang paling senyap. Ia bermakna APA bukanlah satu laluan untuk menurunkan semula harga bagi entiti Malaysia.
Apakah peringkat-peringkatnya dan berapa lamakah setiap satu?
- Perbincangan awal dengan LHDN sebelum apa-apa difailkan, untuk menguji kelayakan secara murah (perenggan 9.2).
- Permohonan bertulis pra-pemfailan kepada Jabatan Percukaian Antarabangsa, dua belas bulan sebelum hari pertama tempoh liputan yang dicadangkan (kaedah 4(1), perenggan 9.1), disertai rangka draf yang mengandungi sepuluh perkara dalam kaedah 4(2) — dokumentasi penentuan harga pindahan semasa, transaksi dan tempoh liputan yang dicadangkan, metodologi yang dicadangkan, andaian kritikal, dan sekurang-kurangnya tiga tahun penyata kewangan dan pengiraan cukai.
- Mesyuarat pra-pemfailan, selepas itu Ketua Pengarah memberitahu anda dalam tempoh 14 hari sama ada anda boleh meneruskan (kaedah 4(4)).
- Permohonan rasmi dalam borang di bawah s.138C(2) dan s.152, dalam tempoh enam bulan dari pemberitahuan tersebut (kaedah 5(1)). Jika terlepas, kaedah 5(3) menganggap permohonan itu ditarik balik — anda perlu memulakan semula dengan permohonan baharu.
- Semakan dan rundingan. Ketua Pengarah boleh mencadangkan metodologi alternatif, atau mengecilkan atau meluaskan skop (kaedah 5(2)). Sebarang permintaan maklumat lanjut yang tidak dijawab dalam tempoh 30 hari dianggap sebagai penarikan balik permohonan di bawah kaedah 8(2).
- Penandatanganan, kemudian pelaporan pematuhan tahunan dalam tempoh tujuh bulan dari penutupan setiap tempoh perakaunan dalam tempoh liputan itu (kaedah 14(1)).
Jika permohonan ditolak, kaedah 6(3) memberi anda 30 hari untuk membuat representasi, dan keputusan Ketua Pengarah ke atas representasi tersebut adalah muktamad.
Tiada siapa yang menerbitkan berapa lama peringkat 5 mengambil masa. Perenggan 19.1 Garis Panduan hanya menyatakan bahawa ia bergantung kepada kerjasama, kerumitan dan kualiti maklumat. Tiada piawaian perkhidmatan, dan kami tidak menemui sebarang statistik perjanjian yang telah dimuktamadkan yang diterbitkan. Rancang berdasarkan jam-jam yang tetap dan anggap tempoh rundingan itu sebagai tidak terhad.
Sejauh manakah APA boleh menjangkau ke belakang?
Tempoh liputan adalah minimum tiga dan maksimum lima tahun taksiran (kaedah 12). Perenggan 16.1 membenarkan tempoh liputan dua hala atau pelbagai hala berjalan melebihi lima tahun jika pihak berkuasa kompeten bersetuju.
Rollback melaksanakan terma yang dipersetujui ke atas tahun-tahun terdahulu, dan kaedah 13(1) menghadkannya kepada perjanjian dua hala dan pelbagai hala sahaja — tiada rollback bagi APA sehala. Ia dihadkan kepada tiga tahun taksiran sebelum tempoh liputan itu dengan serta-merta, dan kaedah 13(4) menyekatnya apabila tahun-tahun tersebut telah diaudit, apabila pendedahan sukarela penentuan harga pindahan telah dibuat, apabila perkara itu telah diputuskan oleh Pesuruhjaya Khas atau mahkamah, atau apabila pengiraan cukai yang dipinda tidak dikemukakan dalam tempoh 30 hari dari perjanjian itu ditandatangani.
Perenggan 23.2 menambah sengatannya: pelarasan rollback masih boleh dikenakan peruntukan penalti atau caj tambahan yang berkaitan, termasuk caj tambahan s.140A(3C). Rollback membeli konsistensi, bukan amnesti.
Berapakah kosnya?
Kaedah 23(1) menetapkan yuran tersebut, dan ia bukan satu angka tunggal:
| Pencetus | Yuran |
|---|---|
| Permohonan difailkan dalam tempoh dua bulan dari pemberitahuan kaedah 4(4) | RM5,000 |
| Permohonan difailkan selepas dua bulan tetapi dalam tempoh enam bulan | RM10,000 |
| Permohonan pembaharuan | RM5,000 |
Kesemuanya tidak boleh dikembalikan, dan kaedah 23(2) menjadikannya perlu dibayar walaupun anda menarik diri. Perenggan 28.4 meluaskan hal ini kepada penarikan balik yang dianggap dan kepada permohonan yang ditolak oleh Ketua Pengarah. Di atasnya terdapat sebarang perbelanjaan yang ditentukan oleh Ketua Pengarah — perenggan 28.3 menyenaraikan penginapan, perjalanan dan elaun makan, dibayar dalam tempoh 30 hari dari invois bil.
Adakah terdapat rangka kerja APA seperti rangka kerja penentuan harga pindahan?
Tiada. Rangka Kerja Audit Penentuan Harga Pindahan yang berkuat kuasa 31 Julai 2025 membawa penalti berperingkat s.113B(4) dan jalur caj tambahan pendedahan sukarela, dan ia adalah satu-satunya tempat angka-angka tersebut muncul. Kami menyemak indeks rangka kerja LHDN di hasil.gov.my/perundangan/rangka-kerja/ pada 20 Julai 2026: ia membawa rangka kerja bagi audit duti setem, semakan pematuhan e-Invois, audit penentuan harga pindahan, audit cukai pendapatan dan majikan, siasatan cukai dan kutipan cukai. Tiada rangka kerja perjanjian penetapan harga terlebih dahulu. Kedudukan penalti bagi APA datang daripada perenggan 23 Garis Panduan dan daripada Akta itu sendiri.
Kesilapan lazim
- Menganggap jenis APA sebagai pilihan komersial. Ia mengikut status perjanjian percukaian pihak berkaitan, tidak lebih tidak kurang, dan permohonan dua hala yang gagal tidak boleh berundur kepada sehala.
- Menyebut yuran rata RM5,000 sahaja. Ia berganda dua kepada RM10,000 sebaik sahaja anda melebihi dua bulan dari pemberitahuan pra-pemfailan, dan dua bulan itu sangat mudah terlepas.
- Memulakan dua belas bulan sebelum penghujung tahun dan bukannya dua belas bulan sebelum tempoh liputan. Kaedah 4(1) diukur dari hari pertama tempoh liputan yang dicadangkan.
- Menganggap rollback dapat menyelamatkan tahun terdahulu yang terdedah. Ia tidak wujud bagi APA sehala, dan audit atau pendedahan sukarela dalam tahun tersebut terus membatalkannya.
- Memohon semasa audit atau siasatan masih berjalan. Perenggan 6.4(e) menyekatnya sehingga perkara itu diselesaikan atau rayuan diputuskan.
- Memasukkan pendapatan yang diberi insentif. Perenggan 6.4(d) mengecualikan pendapatan yang dikecualikan di bawah Akta Galakan Pelaburan 1986 atau Akta Cukai Pendapatan 1967, termasuk pendapatan yang dikecualikan di negara rakan perjanjian.
- Membiarkan permintaan maklumat tidak dijawab selama sebulan. Tiga puluh hari senyap di bawah kaedah 8(2) adalah penarikan balik yang dianggap, dan yuran itu hilang.
Apa seterusnya
Sahkan status perjanjian percukaian bagi setiap pihak berkaitan sebelum anda merangka apa-apa, kerana ia menentukan keseluruhan laluan tersebut. Kemudian uji kes itu terhadap perenggan 6.4 secara jujur — jika transaksi liputan tidak melepasi syarat hasil dan nisbah, jawapannya ialah dokumentasi kontemporaneus yang disediakan dengan betul, bukan APA. Jika ia melepasinya, kira ke belakang dua belas bulan dari hari pertama tempoh yang anda mahu liputi dan tentukan sama ada tarikh itu telah pun berlalu. Biasanya ia telah berlalu, itulah sebabnya langkah pertama yang praktikal adalah mensasarkan tahun selepas tahun hadapan.
Bolehkah saya memilih APA sehala berbanding dua hala?
Tidak. Kaedah 2(2)(a) P.U.(A) 166/2023 membuat pilihan itu bagi pihak anda. Jika orang berkaitan berada di negara yang mempunyai perjanjian dibuat di bawah s.132 Akta Cukai Pendapatan 1967, anda hanya boleh memohon perjanjian dua hala atau pelbagai hala. Jika orang berkaitan berada di negara tanpa perjanjian sedemikian, anda hanya boleh memohon perjanjian sehala. Perenggan 6.2 Garis Panduan mengulangi kedudukan yang sama, dan perenggan 8.2 menambah bahawa rundingan dua hala yang gagal tidak boleh ditukar menjadi permohonan sehala.
Berapakah kos perjanjian penetapan harga terlebih dahulu di Malaysia?
Kaedah 23(1) menetapkan yuran permohonan yang tidak boleh dikembalikan sebanyak RM5,000 jika permohonan menyertai pemberitahuan dalam tempoh dua bulan, atau RM10,000 jika dibuat selepas dua bulan tetapi dalam tempoh enam bulan dari pemberitahuan tersebut. Permohonan pembaharuan membawa yuran RM5,000 di bawah kaedah 23(1)(b). Selain itu anda perlu membayar sebarang perbelanjaan yang ditentukan oleh Ketua Pengarah, yang digambarkan oleh perenggan 28.3 Garis Panduan sebagai penginapan, perjalanan, elaun makan dan kos lain, dibayar dalam tempoh 30 hari dari invois bil. Kaedah 23(2) menjadikan yuran itu perlu dibayar walaupun anda menarik diri.
Adakah syarikat saya cukup besar untuk memohon APA?
Perenggan 6.4 Garis Panduan menyatakan bahawa sesuatu permohonan hanya akan dipertimbangkan apabila hasil berhubung operasi perniagaan bagi transaksi liputan melebihi RM100 juta pendapatan perniagaan bercukai, dan transaksi liputan itu melebihi 50 peratus hasil bagi jualan, 50 peratus jumlah pembelian bagi pembelian, atau RM25 juta nilai keseluruhan bagi transaksi lain. Bantuan kewangan diukur berdasarkan ambang dalam garis panduan penentuan harga pindahan yang berkuat kuasa. Sesebuah perniagaan yang baharu bermula mesti telah beroperasi sekurang-kurangnya 36 bulan.
Bolehkah APA meliputi tahun-tahun terdahulu?
Hanya melalui rollback, dan hanya bagi perjanjian dua hala atau pelbagai hala. Kaedah 13 membenarkan maksimum tiga tahun taksiran sebelum tempoh liputan itu dengan serta-merta, dan hanya jika metodologi yang dicadangkan relevan dengan tahun-tahun tersebut dan fakta-faktanya secara substansialnya sama. Rollback tidak tersedia jika tahun-tahun tersebut telah diaudit, jika pendedahan sukarela penentuan harga pindahan telah dibuat, jika perkara itu telah diputuskan oleh Pesuruhjaya Khas atau mahkamah, atau jika pengiraan cukai yang dipinda tidak difailkan dalam tempoh 30 hari dari perjanjian itu ditandatangani.
Berapa lamakah LHDN mengambil masa untuk memuktamadkan APA?
Garis Panduan tidak menyatakannya. Perenggan 19.1 hanya menyatakan bahawa tempoh itu bergantung kepada kerjasama pemohon, kerumitan kes dan kelengkapan maklumat yang diberikan, dan perenggan 19.2 bahawa perjanjian itu dimuktamadkan sebaik sahaja semua pihak mengesahkan terma-termanya. Apa yang tetap ialah bahagian hadapan — tempoh persediaan dua belas bulan sebelum tempoh liputan bermula, keputusan mengenai mesyuarat pra-pemfailan dalam tempoh 14 hari, dan enam bulan untuk mengemukakan permohonan rasmi selepas itu.
Adakah APA melindungi saya daripada penalti?
Bagi transaksi liputan dalam tempoh liputan, ya. Perenggan 23.1 Garis Panduan menyatakan bahawa tiada penalti di bawah Akta akan dikenakan selagi perjanjian itu kekal berkuat kuasa dan pembayar cukai mematuhi terma-termanya. Perenggan 23.2 mengecualikan tahun-tahun rollback — pelarasan bagi tahun-tahun tersebut masih boleh dikenakan peruntukan penalti atau caj tambahan yang berkaitan, termasuk caj tambahan s.140A(3C).
Perkara berikut sengaja tidak dinyatakan atau diterangkan secara umum sahaja sehingga disahkan oleh pakar bidang:
- The typical elapsed time from pre-filing request to a signed arrangement in Malaysia — LHDN publishes no service standard for this and paragraph 19.1 of the Guidelines expressly declines to state one
- Whether LHDN maintains a published statistic of APAs concluded, in progress or declined — no such publication was located on hasil.gov.my
- Paragraph 9.3 of the Guidelines sets a permissible period for preliminary discussion of at least three months before the pre-filing request; confirm the current practice with the Department of International Taxation before scheduling
Sumber
- Income Tax (Advance Pricing Arrangement) Rules 2023, P.U.(A) 166/2023 — Attorney General's Chambers
- Advance Pricing Arrangement Guidelines — LHDN
- Income Tax (Transfer Pricing) Rules 2023, P.U.(A) 165/2023 — Attorney General's Chambers
- Income Tax Act 1967 (Act 53), reprint as at 21 May 2024 — ss.132, 138C, 140A, 152 — LHDN
- Rangka Kerja — index of LHDN audit, investigation and compliance frameworks — LHDN
Sejarah perubahan
| Versi | Tarikh | Perubahan | Oleh |
|---|---|---|---|
| 01.00 | 20 Jul 2026 | Approved and published. | — |