Transaksi pihak berkaitan ialah urus niaga antara sesebuah entiti dengan pihak yang mengawal, dikawal oleh, atau berkongsi kawalan bersama atau pengurusan utama dengannya. Kebanyakannya rutin, tetapi ia merupakan saluran klasik untuk menyalurkan aset secara haram, menyokong keuntungan secara palsu, dan menyembunyikan penipuan, jadi ISA 550 (Pihak Berkaitan) menghendaki juruaudit membuat pertanyaan mengenainya, menganggap mana-mana transaksi ketara di luar perjalanan perniagaan biasa sebagai risiko ketara, memeriksa kontrak yang mendasarinya, menguji kebenaran, dan memperoleh representasi bertulis. Di Malaysia, piawaian pendedahan ialah MFRS 124, manakala penerbit tersenarai menghadapi lapisan tadbir urus tambahan di bawah Keperluan Penyenaraian Pasaran Utama Bursa Malaysia Bab 10.
- ISA 550, seperti yang diguna pakai dalam audit Malaysia, berkuat kuasa untuk audit penyata kewangan bagi tempoh bermula pada atau selepas 15 Disember 2009
- Perenggan 18 ISA 550 menghendaki juruaudit menganggap transaksi pihak berkaitan ketara yang dikenal pasti di luar perjalanan perniagaan biasa entiti sebagai menimbulkan risiko ketara
- Rangka kerja pendedahan pelaporan kewangan ialah MFRS 124 Pendedahan Pihak Berkaitan, iaitu setara Malaysia bagi IAS 24, berkuat kuasa untuk tempoh tahunan bermula pada atau selepas 1 Januari 2012
- Transaksi jarak lengan ditakrifkan dalam perenggan 10 ISA 550 sebagai transaksi antara pembeli yang sanggup dan penjual yang sanggup yang tidak berkaitan dan bertindak secara bebas demi kepentingan terbaik masing-masing
- Penerbit tersenarai juga mesti menyalurkan transaksi pihak berkaitan berulang yang bersifat hasil atau perdagangan melalui mandat pemegang saham di bawah perenggan 10.09 Bab 10 Bursa
Untuk siapa: Pelabur yang membaca penyata kewangan Malaysia, ahli jawatankuasa audit, pengarah dan kakitangan kewangan yang perlu membezakan urus niaga pihak berkaitan yang rutin daripada yang memerlukan penelitian khas.
Dalam halaman ini
Sebuah syarikat menjual minyak sawit mentah kepada syarikat lain yang dimiliki oleh pemegang saham utamanya sendiri. Tiada apa-apa pada invois itu yang menunjukkan sama ada ia merupakan pengaturan bekalan biasa atau langkah pertama untuk menyalirkan nilai daripada pemegang saham minoriti. Tugas juruaudit adalah untuk mengetahui yang mana satu — dan itulah tepatnya tujuan Piawaian Antarabangsa mengenai Pengauditan 550, Pihak Berkaitan, ditulis.
Apakah yang dikira sebagai pihak berkaitan pada mulanya?
Perenggan 10 ISA 550 merujuk kepada takrifan dalam rangka kerja pelaporan kewangan yang berkenaan, iaitu di Malaysia MFRS 124 Pendedahan Pihak Berkaitan — setara tempatan bagi IAS 24, berkuat kuasa untuk tempoh tahunan bermula pada atau selepas 1 Januari 2012. Secara umum, pihak berkaitan ialah pihak yang mengawal, dikawal oleh, atau berada di bawah kawalan bersama dengan entiti, bersama-sama kakitangan pengurusan utama dan ahli keluarga terdekat mereka.
Perenggan yang sama mentakrifkan penanda aras yang menjadi asas keseluruhan latihan ini. Transaksi jarak lengan ialah transaksi yang dijalankan “seperti antara pembeli yang sanggup dan penjual yang sanggup yang tidak berkaitan dan bertindak secara bebas antara satu sama lain serta mengejar kepentingan terbaik masing-masing.” Kebimbangan dengan pihak berkaitan adalah tepatnya bahawa kebebasan ini mungkin tidak wujud.
Mengapa transaksi ini diketengahkan secara khusus?
Kerana ia merupakan jentera klasik penipuan penyata kewangan. Perenggan 2 ISA 550 terus terang bahawa banyak transaksi pihak berkaitan adalah biasa dan tidak lebih berisiko berbanding urus niaga dengan orang asing. Tetapi piawaian itu juga memberi amaran bahawa transaksi pihak berkaitan mungkin tidak dijalankan atas terma pasaran biasa, dan bahawa hubungan tersebut boleh memberikan peluang yang lebih besar untuk pakatan sulit, penyembunyian atau manipulasi.
Itulah sebabnya perenggan 18 menetapkan garis yang jelas: juruaudit mesti menganggap transaksi pihak berkaitan ketara yang dikenal pasti di luar perjalanan perniagaan biasa entiti sebagai menimbulkan risiko ketara — peringkat perhatian audit yang tertinggi, memerlukan tindak balas yang khusus.
Apakah yang sebenarnya dilakukan juruaudit?
ISA 550 menetapkan tangga daripada pertanyaan rutin sehingga ujian bersasar. Jadual berikut memetakan keperluan utama.
| Peringkat | Apa yang dikehendaki ISA 550 | Rujukan |
|---|---|---|
| Pertanyaan | Bertanya kepada pengurusan tentang identiti pihak berkaitan, sifat hubungan, dan sama ada transaksi berlaku | Perenggan 13 |
| Memahami kawalan | Memahami cara entiti mengenal pasti, membenarkan dan meluluskan transaksi pihak berkaitan | Perenggan 14 |
| Sentiasa berwaspada | Semasa memeriksa rekod, memerhatikan hubungan yang tidak didedahkan — pengesahan bank dan perundangan, minit lembaga dan pemegang saham | Perenggan 15 |
| Menilai risiko | Menganggap transaksi ketara di luar perjalanan perniagaan biasa sebagai risiko ketara | Perenggan 18 |
| Menguji yang luar biasa | Memeriksa kontrak yang mendasarinya, menilai rasional perniagaan untuk penipuan, dan memperoleh bukti kebenaran dan kelulusan | Perenggan 23 |
| Mencabar dakwaan | Apabila pengurusan mendakwa sesuatu transaksi dijalankan atas dasar jarak lengan, memperoleh bukti yang mencukupi dan sesuai bagi dakwaan itu | Perenggan 24 |
| Mendapatkannya secara bertulis | Memperoleh representasi bertulis bahawa semua pihak berkaitan dan transaksi telah didedahkan dan diambil kira dengan sewajarnya | Perenggan 26 |
| Melaporkan ke atas | Menyampaikan perkara pihak berkaitan yang ketara kepada mereka yang bertanggungjawab atas tadbir urus | Perenggan 27 |
Langkah penting ialah perenggan 23. Bagi transaksi ketara di luar perjalanan perniagaan biasa, juruaudit memeriksa kontrak, bertanya sama ada rasional perniagaan — atau ketiadaannya — menunjukkan pelaporan kewangan penipuan atau penyelewengan aset yang disembunyikan, menyemak bahawa terma sepadan dengan cerita pengurusan, dan mengesahkan transaksi itu dibenarkan dengan sewajarnya.
Di manakah Bursa Malaysia menambah lapisan lain?
Pelaporan kewangan dan pengauditan hanyalah dua daripada tiga lapisan bagi penerbit tersenarai. Yang ketiga ialah tadbir urus korporat di bawah Keperluan Penyenaraian Pasaran Utama Bursa Malaysia.
| Lapisan | Instrumen | Apa yang ditadbirnya |
|---|---|---|
| Pendedahan | MFRS 124 | Apa yang mesti didedahkan oleh penyata kewangan tentang pihak berkaitan dan transaksi mereka |
| Audit | ISA 550 | Cara juruaudit mengenal pasti, menilai dan bertindak balas terhadap risiko salah nyata |
| Tadbir urus | Bab 10 Bursa | Bila penerbit tersenarai mesti mengumumkan, mengedarkan pekeliling atau meminta kelulusan pemegang saham, dengan pihak berkepentingan tidak mengundi |
Di bawah Bab 10, transaksi pihak berkaitan berulang yang bersifat hasil atau perdagangan lazimnya disalurkan melalui mandat pemegang saham yang diperbaharui pada setiap mesyuarat agung tahunan, seperti yang diperuntukkan oleh perenggan 10.09. Transaksi pihak berkaitan sekali sahaja boleh, bergantung pada saiznya yang diukur oleh nisbah peratusan dalam perenggan 10.02, memerlukan pengumuman serta-merta, pekeliling kepada pemegang saham, dan kelulusan terlebih dahulu dalam mesyuarat agung — dengan pengarah atau pemegang saham utama yang berkepentingan dilarang mengundi.
Apakah yang perlu dicari oleh pelabur dalam nota?
Baca nota pihak berkaitan berbanding senarai semak ini. Adakah terma penetapan harga dinyatakan, dan adakah ia mendakwa dijalankan atas dasar jarak lengan — jika ya, atas dasar apa? Adakah transaksi berulang dilindungi oleh mandat pemegang saham semasa? Adakah mana-mana transaksi berada di luar perjalanan perniagaan biasa, dan adakah ia diluluskan secara bebas? Kesenyapan, bahasa “terma pasaran” yang kabur, atau baki besar yang terhutang oleh entiti berkaitan pengarah adalah isyarat yang ISA 550 direka untuk menonjolkan.
Apa seterusnya
Jika sesuatu transaksi pihak berkaitan kelihatan material kepada keputusan anda, jejakinya melalui ketiga-tiga lapisan: nota pendedahan MFRS 124, sebarang pengumuman atau pekeliling Bab 10 di laman web Bursa Malaysia, dan pendapat audit itu sendiri. Untuk melihat cara urus niaga ini menyumbang kepada audit yang lebih luas, baca proses audit berkanun dan cara juruaudit membentuk pendapat; apabila pihak berkaitan menyokong perniagaan yang bergelut, usaha berterusan (going concern) ialah risiko berkaitan yang perlu disemak seterusnya.
Adakah semua transaksi pihak berkaitan merupakan tanda amaran?
Tidak. Perenggan 2 ISA 550 mengakui bahawa banyak transaksi pihak berkaitan berlaku dalam perjalanan perniagaan biasa dan mungkin tidak membawa risiko salah nyata material yang lebih tinggi berbanding transaksi serupa dengan pihak yang tidak berkaitan. Kebimbangannya khusus: transaksi yang ketara dan di luar perjalanan perniagaan biasa, atau yang tidak dijalankan atas terma pasaran biasa.
Apakah yang sebenarnya dilakukan juruaudit secara berbeza untuk transaksi ini?
Bagi transaksi pihak berkaitan ketara yang dikenal pasti di luar perjalanan perniagaan biasa, perenggan 23 ISA 550 menghendaki juruaudit memeriksa kontrak atau perjanjian yang mendasarinya, menilai sama ada rasional perniagaan mencadangkan pelaporan kewangan penipuan atau penyembunyian penyelewengan, menyemak terma berbanding penjelasan pengurusan, dan memperoleh bukti bahawa transaksi itu telah dibenarkan dan diluluskan dengan sewajarnya.
Bolehkah pengurusan sekadar mendakwa sesuatu urus niaga dijalankan atas dasar jarak lengan?
Tidak boleh tanpa bukti. Di bawah perenggan 24 ISA 550, jika pengurusan mendakwa dalam penyata kewangan bahawa transaksi pihak berkaitan dijalankan atas terma yang setara dengan transaksi jarak lengan, juruaudit mesti memperoleh bukti audit yang mencukupi dan sesuai tentang dakwaan itu. Piawaian itu menyatakan bahawa selalunya sukar secara praktikal untuk membuktikan setiap aspek sesuatu transaksi sepadan dengan transaksi jarak lengan.
Bagaimana ini berbeza daripada peraturan Bursa Malaysia?
Ia merupakan lapisan yang berasingan. ISA 550 mentadbir audit; MFRS 124 mentadbir apa yang mesti didedahkan dalam penyata kewangan; dan Bab 10 Bursa mentadbir tindakan korporat — bila penerbit tersenarai mesti mengumumkan transaksi, mengeluarkan pekeliling, atau memperoleh kelulusan pemegang saham terlebih dahulu, dengan pengarah dan pemegang saham utama yang berkepentingan tidak mengundi.
Perkara berikut sengaja tidak dinyatakan atau diterangkan secara umum sahaja sehingga disahkan oleh pakar bidang:
- Confirm the current Bursa Malaysia Main Market Listing Requirements still number the percentage ratios at paragraph 10.02 and the recurrent related party transaction shareholders' mandate at paragraph 10.09 in the version current at publication (the cited extract is dated 31 October 2025).
- Confirm the Malaysian Institute of Accountants (MIA) adoption of ISA 550 is textually identical to the IAASB source text for every paragraph relied on (paras 2, 10, 13, 14, 15, 18, 23, 24, 26, 27).
- Confirm the IFAC-hosted ISA 550 handbook PDF remains live; if not, substitute the IAASB publications page or the then-current IAASB Handbook volume.
Sumber
- International Standard on Auditing 550, Related Parties (2013 IAASB Handbook) — International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) / IFAC
- MFRS 124 Related Party Disclosures (MFRS Framework listing; issued 19 Nov 2011, effective 1 Jan 2012) — Malaysian Accounting Standards Board (MASB)
- Main Market Listing Requirements, Chapter 10 (Transactions) — Related Party Transactions — Bursa Malaysia Securities Berhad
Sejarah perubahan
| Versi | Tarikh | Perubahan | Oleh |
|---|---|---|---|
| 01.00 | 8 Ogo 2026 | Approved and published. | — |