Emphasis of Matter, Other Matter and Key Audit Matters

Seorang pemberi pinjaman menelefon untuk memberitahu bahawa akaun itu bersyarat (qualified). Sebenarnya tidak. Laporan itu mempunyai satu perenggan tambahan, satu pendapat yang bersih (clean opinion), dan satu ayat di penghujung perenggan itu yang menyatakan sedemikian.

Tiga konsep sering dikelirukan, dan hanya satu daripadanya menyentuh pendapat audit itu.

Tiga konsep, ditakrifkan

Konsep	Apa yang dirujuk	Kesan ke atas pendapat
Emphasis of Matter	Satu perkara yang dibentangkan atau didedahkan dengan wajar dalam penyata kewangan dan yang penting untuk kefahaman pengguna	Tiada
Other Matter	Satu perkara selain daripada yang dibentangkan atau didedahkan, yang relevan kepada kefahaman pengguna tentang audit, tanggungjawab juruaudit atau laporan itu	Tiada
Key Audit Matter	Satu perkara yang, pada pertimbangan profesional juruaudit, adalah yang paling signifikan dalam audit tempoh semasa	Tiada
Pengubahsuaian (Modification)	Satu salah nyata material, atau ketidakupayaan untuk mendapatkan bukti yang mencukupi dan sesuai	Bersyarat (qualified), buruk (adverse) atau penafian (disclaimer)

Hanya baris terakhir mengubah pendapat itu. Tiga yang pertama adalah komunikasi sahaja.

Emphasis of Matter bukan satu pengubahsuaian

Takrifannya terdapat dalam perenggan 7(a) ISA 706 (Revised): satu perenggan yang merujuk kepada perkara yang dibentangkan atau didedahkan dengan wajar dalam penyata kewangan yang, pada pertimbangan juruaudit, adalah begitu penting sehingga ia asas kepada kefahaman pengguna.

Dua perkataan membawa maksud yang berat. Appropriately (dengan wajar) — perkara itu sudah pun betul dalam akaun. Fundamental (asas) — ia wajar ditonjolkan.

Perenggan 8 kemudian menghadkan penggunaannya kepada kes-kes di mana:

• juruaudit tidak diwajibkan mengubah suai pendapatnya akibat perkara tersebut; dan
• apabila ISA 701 terpakai, perkara itu tidak ditentukan sebagai satu key audit matter.

Syarat pertama itulah intipati keseluruhannya. Emphasis bukan alternatif yang lebih lembut kepada pendapat bersyarat. Apabila ISA 705 (Revised) mewajibkan satu pengubahsuaian, ia mesti dibuat.

Illustration 9 MIA dalam AAPG 1 menunjukkan perkataan versi Malaysia — satu kebakaran di kemudahan pengeluaran syarikat yang didedahkan sebagai peristiwa berikutan (subsequent event), berakhir dengan: Pendapat kami tidak diubah suai berhubung perkara ini. Ayat itu wujud dalam perenggan tersebut supaya pembaca tidak tersalah anggap ia sebagai satu pendapat bersyarat.

Key audit matters terpakai kepada entiti tersenarai

Perenggan 5 ISA 701 menyatakan skopnya: audit set lengkap penyata kewangan bertujuan am bagi entiti tersenarai, ditambah keadaan di mana juruaudit sendiri membuat keputusan untuk mengkomunikasikan key audit matters, ditambah apabila undang-undang atau peraturan mewajibkannya.

MIA merekodkan pendirian yang sama dalam AAPG 1, yang menyatakan bahawa komunikasi key audit matters akan diwajibkan bagi audit set lengkap penyata kewangan bertujuan am bagi entiti tersenarai, dan hanya menyediakan ruang letak (placeholder) berbanding contoh perkara sebenar.

Kesan praktikal bagi kebanyakan pembaca: laporan juruaudit Sdn Bhd persendirian tiada bahagian Key Audit Matters, dan ketiadaannya bukan satu kecacatan. Jika anda membandingkan laporan syarikat tersenarai Bursa dengan laporan syarikat anda sendiri, perbezaan itu adalah soal skop, bukan kualiti.

Perenggan 4 ISA 701 menetapkan empat perkara yang key audit matter bukan: pengganti kepada pendedahan yang diwajibkan, pengganti kepada pendapat yang diubah suai apabila ia diperlukan, pengganti kepada pelaporan ketidakpastian material di bawah ISA 570 (Revised), atau satu pendapat berasingan ke atas perkara-perkara individu.

Bagaimana ketiga-tiganya berinteraksi

Apabila ISA 701 terpakai, perenggan A1 ISA 706 (Revised) menyatakan dengan jelas: penggunaan perenggan Emphasis of Matter bukan pengganti kepada penerangan bagi setiap key audit matter secara individu. Juruaudit tidak boleh menggabungkan tiga key audit matter ke dalam satu perenggan emphasis sahaja.

Perenggan A3 pula meliputi kes sebaliknya. Satu perkara mungkin bukan satu key audit matter — kerana ia tidak memerlukan perhatian ketara daripada juruaudit — namun masih penting untuk kefahaman pengguna. Itulah masanya yang tepat untuk satu Emphasis of Matter.

Dari segi kedudukan, perenggan A16 membenarkan perenggan Emphasis of Matter diletakkan sama ada terus sebelum atau selepas bahagian Key Audit Matters, mengikut pertimbangan juruaudit tentang kepentingan relatifnya.

Going concern pula adalah perkara yang berasingan sepenuhnya. Apabila wujud ketidakpastian material dan ia didedahkan dengan secukupnya, ISA 570 (Revised) mewajibkan satu bahagian khusus bertajuk Material Uncertainty Related to Going Concern — bukan satu Emphasis of Matter, dan bukan satu key audit matter.

Kesilapan biasa

• Menganggap Emphasis of Matter sebagai satu pendapat bersyarat (qualification) dalam permohonan kemudahan (facility) atau dalam ringkasan data room.
• Meminta juruaudit memberikan perenggan emphasis sebagai ganti kepada pendapat bersyarat. Perenggan 8(a) menutup ruang untuk ini.
• Menganggap ketiadaan key audit matters sebagai audit yang lebih lemah. ISA 701 hanya terpakai kepada entiti tersenarai.
• Menganggap ketidakpastian material going concern sebagai satu Emphasis of Matter. Ia mempunyai tajuknya sendiri dan piawaiannya sendiri.
• Menganggap perenggan Other Matter berkaitan dengan angka-angka. Mengikut takrifannya, ia berkaitan dengan sesuatu yang tidak dibentangkan atau didedahkan dalam penyata kewangan tersebut.

Seterusnya

Setelah perenggan tambahan itu difahami, selebihnya laporan itu boleh dibaca medan demi medan — begitulah cara seorang pemberi pinjaman atau pembeli membuat due diligence ke atasnya dalam masa lima minit.