Materialiti dan Persampelan dalam Audit Statutori Malaysia, Dijelaskan

Seorang juruaudit yang menandatangani satu set akaun hampir tidak pernah melihat setiap transaksi di sebaliknya — dan piawaian menyatakan itulah cara yang betul untuk bekerja.

Jaminan munasabah bukan kepastian. Menguji setiap invois, resit dan jurnal dalam sesebuah syarikat berapa saiz sekalipun akan menjadi lambat, mahal dan tetap tidak menjamin jawapan yang sempurna. Jadi sebaliknya juruaudit melakukan dua perkara yang berdisiplin: mereka memutuskan sebesar mana sesuatu ralat perlu sebelum ia menjadi penting, dan mereka menguji sekeping wakil daripada angka-angka tersebut. Dua idea mengawal keseluruhan latihan ini — materialiti dan persampelan.

Bagaimana juruaudit memutuskan apa yang dikira “material”?

Materialiti bukan angka ringgit yang tetap. Salah nyata adalah material jika ia, secara individu atau agregat, “secara munasabah boleh dijangka mempengaruhi keputusan ekonomi pengguna yang dibuat berdasarkan penyata kewangan” (ISA 320, perenggan 2). Ia satu perkara pertimbangan profesional, dibuat dengan mengandaikan pengguna mempunyai pengetahuan perniagaan yang munasabah dan membaca penyata dengan teliti (ISA 320, perenggan 4).

Dalam amalan, juruaudit bermula dengan menggunakan peratusan pada satu penanda aras. ISA 320 menyatakan bahawa keuntungan sebelum cukai daripada operasi berterusan sering digunakan untuk entiti berorientasikan keuntungan; sebagai ilustrasi, seorang juruaudit “boleh mempertimbangkan lima peratus daripada keuntungan sebelum cukai” sebagai sesuai untuk pengeluar berorientasikan keuntungan, atau “satu peratus daripada jumlah hasil atau jumlah perbelanjaan” untuk entiti bukan berasaskan keuntungan (ISA 320, perenggan A7). Ini adalah contoh, bukan peraturan — penanda aras dan peratusan berubah mengikut keadaan entiti.

Mengapa materialiti prestasi ditetapkan lebih rendah lagi?

Jika juruaudit hanya memburu ralat yang material secara individu, banyak ralat kecil boleh diam-diam berhimpun melepasi garisan, tanpa penampan bagi ralat yang tidak pernah ditemui oleh pengujian. Untuk mengelakkannya, ISA 320 mentakrifkan materialiti prestasi sebagai amaun yang ditetapkan “kurang daripada materialiti bagi penyata kewangan secara keseluruhan,” dipilih untuk mengurangkan “ke tahap yang sesuai rendah” kebarangkalian bahawa agregat salah nyata yang tidak diperbetulkan dan tidak dikesan melebihi materialiti (ISA 320, perenggan 9). Piawaian itu kemudiannya menghendaki juruaudit menentukan amaun tersebut semasa merancang audit (ISA 320, perenggan 11), dan mendokumenkan kedua-dua angka serta alasan di sebaliknya (ISA 320, perenggan 14).

Bagaimana materialiti memacu saiz sampel?

Inilah jambatan kepada persampelan. Apabila mereka bentuk sesuatu ujian, juruaudit menetapkan satu salah nyata boleh diterima — ralat terbesar yang mereka sanggup terima dalam populasi tersebut. Yang penting, salah nyata boleh diterima “ialah penggunaan materialiti prestasi… pada prosedur persampelan tertentu” (ISA 530, perenggan A3). Jadi pertimbangan materialiti yang dibuat di puncak audit mengalir terus ke bawah kepada berapa banyak item yang diuji.

Persampelan wujud untuk mengurus risiko persampelan: risiko bahawa kesimpulan yang dibuat daripada sampel berbeza daripada kesimpulan yang akan dicapai oleh juruaudit sekiranya keseluruhan populasi diuji (ISA 530, perenggan 5(c)). Juruaudit mesti “menentukan saiz sampel yang mencukupi untuk mengurangkan risiko persampelan ke tahap rendah yang boleh diterima” (ISA 530, perenggan 7) — dan semakin rendah risiko yang diterima, semakin besar sampel yang diperlukan (ISA 530, perenggan A10). Beberapa faktor menolak saiz sampel naik atau turun:

Perubahan faktor	Kesan pada saiz sampel	Piawaian
Risiko salah nyata material yang dinilai lebih tinggi	Lebih besar	ISA 530, Lamp. 3
Lebih banyak kebergantungan pada prosedur substantif lain	Lebih kecil	ISA 530, Lamp. 3
Salah nyata boleh diterima yang lebih rendah	Lebih besar	ISA 530, Lamp. 3
Salah nyata yang dijangka lebih tinggi dalam populasi	Lebih besar	ISA 530, Lamp. 3
Pelapisan populasi yang sesuai	Lebih kecil	ISA 530, Lamp. 3
Saiz populasi (populasi besar)	Boleh diabaikan	ISA 530, Lamp. 3

Item boleh dipilih melalui pemilihan rawak, sistematik, unit kewangan, atau membuta tuli; pemilihan blok jarang sesuai (ISA 530, Lampiran 4). Unit yang diuji mungkin sesuatu invois, baki penghutang, atau satu unit kewangan tunggal (ISA 530, perenggan A2).

Apa yang berlaku kepada ralat yang ditemui oleh sampel?

Bagi ujian butiran, juruaudit menganjurkan (project) ralat yang ditemui dalam sampel kepada keseluruhan populasi (ISA 530, perenggan 14). Jika salah nyata teranjur itu ditambah sebarang anomali melebihi salah nyata boleh diterima, “sampel tersebut tidak menyediakan asas munasabah untuk kesimpulan mengenai populasi” (ISA 530, perenggan A22) — juruaudit kemudian meluaskan pengujian atau meminta pihak pengurusan menyiasat.

Setiap salah nyata yang dikenal pasti, “selain daripada yang jelas remeh,” dikumpulkan (ISA 450, perenggan 5). Jelas remeh bukan sinonim untuk “tidak material” — item sebegitu adalah dalam susunan magnitud yang jauh lebih kecil, dan apabila ada sebarang keraguan, item itu dilayan sebagai tidak jelas remeh (ISA 450, perenggan A2). Sebelum membentuk pendapat, juruaudit menilai semula materialiti berbanding keputusan sebenar (ISA 450, perenggan 10) dan menimbang sama ada salah nyata yang tidak diperbetulkan adalah material secara individu atau agregat (ISA 450, perenggan 11), lalu memaklumkannya kepada mereka yang dipertanggungjawabkan dengan tadbir urus (ISA 450, perenggan 12).

Piawaian mana yang terpakai, dan adakah ia terpakai di Malaysia?

Tiga piawaian yang saling berkait menjalankan proses ini:

Piawaian	Soalan yang dijawabnya
ISA 320	Sebesar mana ralat perlu sebelum ia penting?
ISA 530	Item mana dan berapa banyak yang kita uji?
ISA 450	Adakah ralat yang kita temui mengubah pendapat?

Malaysia menerima pakai ketiga-tiganya sebagaimana tertulis. Lembaga Piawaian Pengauditan dan Jaminan Institut Akauntan Malaysia menerima pakai perisytiharan IAASB sebagai Piawaian Diluluskan Malaysia mengenai Pengauditan “tanpa pengubahsuaian.” Bagi juruaudit entiti kepentingan awam, Lembaga Penyeliaan Audit — yang ditubuhkan di bawah Akta Suruhanjaya Sekuriti Malaysia 1993 — memegang kuasa perundangan untuk menerima pakai piawaian pengauditan tersebut serta mendaftar dan memeriksa juruaudit berkenaan, tetapi menjalankan tanggungjawab penetapan piawaian melalui MIA (IFAC, profil ahli Malaysia). Oleh kerana Akta Syarikat 2016 menyediakan asas undang-undang bagi audit statutori di Malaysia, audit statutori Malaysia mengikut logik materialiti-dan-persampelan yang sama seperti audit di mana-mana tempat ISA terpakai.

Apa seterusnya

Jika anda menyemak audit anda sendiri, tanya pasukan penglibatan tiga soalan: penanda aras dan peratusan apa yang menetapkan materialiti, materialiti prestasi apa (dan salah nyata boleh diterima) yang mereka gunakan, dan bagaimana mereka bertindak balas apabila ralat teranjur sesuatu sampel menghampiri had tersebut. Jawapannya mendedahkan sejauh mana akaun anda benar-benar diuji — dan mengapa. Untuk gambaran yang lebih luas, baca bagaimana audit statutori dicetuskan dan diselia di Malaysia, dan bagaimana peranan MIA dan Lembaga Penyeliaan Audit saling melengkapi.